Dla pracownika należność z wynagrodzenia staje się przychodem ze stosunku pracy z chwilą jej otrzymania lub postawienia do dyspozycji. W konsekwencji podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach, jakie obowiązują przy dokonywaniu wypłaty. Muszą więc uwzględniać zryczałtowane pracownicze koszty uzyskania przychodów i skalę podatkową w 2008 r. To samo dotyczy składek na ubezpieczenia społeczne oraz składki zdrowotnej.

Wynagrodzenie grudniowe wypłacone w styczniu 2008 r. jest u pracownika przychodem stycznia. Aby więc je obliczyć, stosuje się parametry, które będą obowiązywać w przyszłym roku.

Od 1 stycznia 2008 r. obniży się składka na ubezpieczenia rentowe do 6 proc. podstawy wymiaru. Z tego pracownicy będą finansowali składkę w wysokości 1,5 proc. podstawy wymiaru.

Zatem od wszystkich dokonanych po 31 grudnia 2007 r. wypłat pracodawca potrąca składkę rentową w wysokości 1,5 proc. podstawy wymiaru. Także od 1 stycznia 2008 r. wyliczając zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzeń, zastosuje koszty uzyskania przychodów w wysokościach podanych w ramce.

Od dochodów uzyskanych w 2008 r. pracodawca będzie pobierał podatek dochodowy według skali.

Miesięczna kwota zmniejszająca zaliczkę na podatek dochodowy w 2008 r. wyniesie 48,90 zł.

Uwzględniając te parametry, pracodawca może przystąpić do obliczania należnej pensji.

Jak to zrobić? Podajemy w przykładzie.

Zgodnie z zakładowym regulaminem pracy i wynagradzania pensje płatne są do 10 dnia miesiąca następnego. Zatem te za grudzień 2007 r. pracodawca wypłaci 10 stycznia 2008 r. Jak rozliczyć wynagrodzenie za ostatni miesiąc 2007 r. pracownika wynagradzanego w stałej stawce miesięcznej 2750 zł?

Koszty uzyskania przychodu, kwotę wolną oraz składki na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne od wynagrodzeń oblicza się według zasad obowiązujących w dniu przekazania pracownikowi wynagrodzenia (postawienia go do jego dyspozycji), czyli w styczniu 2008 r. Bez znaczenia jest to, za jaki okres pensja jest wypłacana, jak również to, kiedy ją obliczono. Aby więc ją ustalić, stosujemy parametry z 2008 r.

KROK 1. Ustalamy wysokość składek społecznych

- składka emerytalna: 2750 zł x 9,76 proc. = 268,40 zł

- składka rentowa: 2750 zł x 1,5 proc. = 41,25 zł

- składka chorobowa: 2750 zł x 2,45 proc. = 67,38 zł

- składki społeczne razem: 268,40 zł + 41,25 zł + 67,38 zł = 377,03 zł

KROK 2. Obliczamy wysokość składki na ubezpieczenie zdrowotne

- podstawą jej wyliczenia jest wynagrodzenie brutto pomniejszone o składki społeczne:

2750 zł – 377,03 zł = 2372,97 zł

- składka na ubezpieczenie zdrowotne:

2372,97 zł x 9 proc. = 213,57 zł

- składka na ubezpieczenie zdrowotne odliczana od podatku (7,75 proc.):

2372,97 zł x 7,75 proc. = 183,91 zł

KROK 3. Ustalamy dochód pracownika

W tym celu od przychodu odejmujemy składki na ubezpieczenie społeczne oraz kwotę stanowiącą zryczałtowany koszt uzyskania przychodu:

2750 zł – 377,03 zł – 139,06 zł (zakładamy, że pracownik nie mieszka w tej samej miejscowości, w której znajduje się zakład pracy, i złożył stosowne oświadczenie) = 2233,91 zł, po zaokrągleniu do pełnych złotych 2234 zł.

4. KROK. Obliczamy zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych

Podstawę opodatkowania mnożymy przez obowiązującą stopę procentową podatku, a następnie pomniejszamy o ulgę podatkową i składkę zdrowotną 7,75 proc.

2234 zł x 19 proc. = 424,46 zł

424,46 zł – 48,90 zł = 375,56 zł

375,56 zł – 183,91 zł = 191,65 zł, po zaokrągleniu ostateczna kwota zaliczki wyniesie 192 zł.

5. KROK. Ustalamy wynagrodzenie netto do wypłaty

W tym celu wynagrodzenie brutto (przychód) pomniejszamy o składki na ubezpieczenie społeczne, zaliczkę podatkową oraz składkę na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.):

2750 zł – 377,03 zł – 192 zł – 213,57 zł = 1967,40 zł

- Dla zatrudnionych u jednego pracodawcy w tej samej miejscowości kwota miesięczna 111,25 zł, kwota roczna 1335,00 zł.

- Dla zatrudnionych u wielu pracodawców jednocześnie w tej samej miejscowości kwota miesięczna 111,25 zł, kwota roczna 2002,05 zł.

- Dla dojeżdżających z innej miejscowości zatrudnionych u jednego pracodawcy kwota miesięczna 139,06 zł, kwota roczna 1668,72 zł.

- Dla dojeżdżających z innej miejscowości zatrudnionych u wielu pracodawców kwota miesięczna 139,06 zł, kwota roczna 2502,56 zł.

Przełom lat 2007/2008 jest pod pewnymi względami wyjątkowy. Z początkiem roku maleje bowiem składka rentowa finansowana zarówno przez pracodawcę, jak i pracownika. Jednocześnie wzrastają koszty uzyskania przychodów i ulga podatkowa.

Spowoduje to, że zaoszczędzą zarówno pracownicy, którzy pensję za grudzień otrzymają dopiero w styczniu, jak i pracodawcy ją wypłacający.Zmniejszenie stopy procentowej składki na ubezpieczenie rentowe oznacza spadek kosztów zatrudnienia.

Koszty zatrudnienia u pracodawcy wypłacającego pensje ostatniego dnia miesiąca, który zatrudnia pracownika za 2750 zł, wyniosą:

- wynagrodzenie brutto: 2750 zł

- składki społeczne (zakładamy, że stopa procentowa składki na ubezpieczenie wypadkowe wynosi 1,8): 2750 zł x 18,06 proc. = 496,65 zł

- składka na Fundusz Pracy: 2750 zł x 2,45 proc. = 67,38 zł

- składka na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych: 2750 zł x 0,10 proc. = 2,75 zł

Razem: 2750 zł + 496,65 zł + 67,38 zł + 2,75 zł = 3316,78 zł

Natomiast koszty zatrudnienia u pracodawcy, który wypłaci pensję za grudzień 10 stycznia 2008 r., wyniosą:

- wynagrodzenie brutto: 2750 zł

- składki społeczne (zakładamy, że stopa procentowa składki na ubezpieczenie wypadkowe wynosi 1,8): 2750 zł x 16,06 proc. = 441,65 zł

- składka na Fundusz Pracy: 2750 zł x 2,45 proc. = 67,38 zł

- składka na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych: 2750 zł x 0,10 proc. = 2,75 zł

Razem: 2750 zł + 441,65 zł + 67,38 zł + 2,75 zł = 3261,78 zł

Zatem ten szef zaoszczędzi:

3316,78 zł – 3261,78 zł = 55,00 zł

Podobnie będzie u pracownika. Ten ze stawką brutto 2750 zł, który nie mieszka w tej samej miejscowości, gdzie znajduje się zakład pracy, dostanie 1922,36 zł, jeśli grudniową pensję otrzyma na koniec miesiąca. Jeśli natomiast grudniową pensję szef wypłaci 10 stycznia, otrzyma 1967,40 zł. Zarobi więc na tym 45,04 zł (1967,40 zł – 1922,36 zł).

Autorka jest specjalistką ds. kadr i płac w Audyt Doradztwo Finanse Lidmar