Poza tym w podstawie wymiaru składek nie uwzględniamy także przychodów wymienionych w [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=F7A3835251FE2903E1DACF988650739A?id=77617]rozporządzeniu ministra pracy i polityki socjalnej z 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU nr 161, poz. 1106 ze zm.)[/link].
Pracownik finansuje z własnej kieszeni składkę emerytalną 9,76 proc., rentowe 1,5 proc., chorobową 2,45 proc. Pracodawca natomiast pokrywa pozostałą część składek w następującej wysokości:
– emerytalną 9,76 proc., rentowe 4,5 proc. oraz wypadkową 0,67 – 3,33 proc. (składka wypadkowa jest zróżnicowana, zależy od rodzaju działalności prowadzonej przez pracodawcę i liczby ubezpieczonych w ubezpieczeniu wypadkowym).
Zatem składka finansowana przez pracownika wynosi:
– emerytalna 12 000 zł x 9,76 proc. = 1171,20 zł
– rentowa 12 000 zł x 1,5 proc. = 180 zł
– chorobowa 12 000 zł x 2,45 proc. = 294 zł
– razem 1645,20 zł
[b]KROK 2. SKŁADKA ZDROWOTNA[/b]
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stanowi podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pomniejszona o składki społeczne finansowane przez pracownika. Składka potrącana wynosi 9 proc., a odliczana od podatku 7,75 proc.
W odróżnieniu od podstawy wymiaru składek społecznych do podstawy wymiaru składki zdrowotnej trzeba wliczyć wypłacane przez pracodawcę wynagrodzenie chorobowe.
Tak stanowi art. 81 ust. 5 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=EC5D0E42BC66AFF9B5E3A24F3B9AF48B?id=282315]ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.)[/link].
W takim razie wyliczenia wyglądają następująco:
– podstawa wymiaru 12 736,32 zł (przychód powiększony o wynagrodzenie chorobowe) – 1645,20 zł (suma składek ZUS) = 11091,12 zł
– składka pełna11091,12 zł x 9 proc. = 998,20 zł
– składka odliczana od podatku 11091,12 zł x 7,75 proc. = 859,56 zł
[b]KROK 3. PODSTAWA OPODATKOWANIA[/b]
Aby ją ustalić, od przychodu ogółem należy odjąć składki ZUS i koszty uzyskania przychodu.
Załóżmy, że w opisywanym przypadku są one podstawowe.
To oznacza, że podstawa opodatkowania wynosi 11 380 zł (13 136,32 zł [przychód pomniejszony o nadpłaconą składkę zdrowotną] – 1645, 20 zł – 111,25 zł).
Wynik podajemy bez groszy, zaokrąglając zgodnie z zasadą, że końcówkę wynoszącą mniej niż 50 groszy pomijamy, a tę wynoszącą 50 i więcej groszy podwyższamy do pełnych złotych.
Pamiętajmy poza tym, że nieoskładkowane, ale opodatkowane składniki wynagrodzenia trzeba doliczyć do dochodu. Chodzi tu o nadpłacone składki.
[b]KROK 4. PODATEK I ZALICZKA DO URZĘDU SKARBOWEGO[/b]
Jej wyliczenie wymaga pomnożenia podstawy opodatkowania przez stawkę podatkową wynoszącą 18 albo 32 proc. i następnie od otrzymanego wyniku odjęcia kwoty wolnej. Dla pracowników, którzy złożyli PIT-2, wynosi ona w miesiącu 46,33 zł.
Następnie wynik należy obniżyć o składkę na ubezpieczenie zdrowotne, która nie może przekroczyć 7,75 proc. podstawy jej wymiaru. Otrzymamy zaliczkę na podatek dochodowy, którą też podajemy w pełnych złotych.
Zatem:
– podatek (11 380 zł x 18 proc.) – 46,33 zł = 2002,07 zł
– zaliczka do US (2002,07 zł – 859,56 zł) = 1142,51 zł, po zaokrągleniu 1143 zł
[b]KROK 5. KWOTA DO WYPŁATY[/b]
Otrzymamy ją, odejmując od przychodu pracownika: składki ZUS, składkę zdrowotną 9 proc. oraz zaliczkę do US. Czyli:
(13 636,32 zł – [1645, 20 zł + 859,56 zł + 1143 zł]) = 9988,56 zł
Do wynagrodzenia trzeba jeszcze doliczyć odsetki. Liczymy je zgodnie z następującym wzorem: iloczyn wynagrodzenia, odsetek i okresu, za jaki przysługują, dzielony przez 365 dni.
[b]ODSETKI ZA LISTOPAD[/b]
([4000 zł x 61 dni] x 13 proc.) : 365 dni = 86,90 zł
[b]ODSETKI ZA GRUDZIEŃ[/b]
([4000 zł x 30 dni] x 13 proc.) : 365 dni = 42,74 zł
Razem: 129,64 zł
Zatem w lutym pracownik dostanie w sumie 10 118,20 zł.[/ramka]
[ramka][b]Trochę teorii, trochę praktyki[/b]
Pamiętaj, że:
- bez względu na ilość wypłacanych wynagrodzeń stosujesz pojedyncze KUP i pojedynczą kwotę wolną;
- wynagrodzenie chorobowe nie stanowi podstawy wymiaru składek ZUS, ale wchodzi do podstawy wymiaru składki zdrowotnej;
- nadpłacone składki społeczne doliczamy do podstawy opodatkowania i wypłacamy razem z pensją;
- nadpłaconą składkę zdrowotną wypłacamy razem z pensją, a pracownikowi dajemy pisemną informację, by składkę zdrowotną 7,75 proc. doliczył do rocznego dochodu w zeznaniu podatkowym;
- odsetki od zaległego wynagrodzenia liczymy od wartości brutto i nie odprowadzamy od nich ani składek, ani podatku.[/ramka]
