Za okresy od 1 października 2020 r. podatnicy składają do urzędu skarbowego pliki JPK_VAT (w wersjach: JPK_V7M oraz JPK_V7K). 1 lipca 2021 r. przepisy regulujące zasady sporządzania plików JPK_VAT zostały zmienione rozporządzeniem ministra finansów, funduszy i polityki regionalnej z 29 czerwca 2021 r. (dalej: rozporządzenie zmieniające).

Rozporządzenie to weszło w życie 1 lipca 2021 r. Jednak na podstawie jego § 2 ust. 3, do rozliczenia za czerwiec 2021 r. stosuje się przepisy dotychczasowe. Oznacza to, że JPK_V7M za czerwiec 2021 r. oraz JPK_V7K za II kwartał należy sporządzić według dotychczasowych zasad.

Czytaj też:

Jak zabezpieczyć się przed błędami w JPK

Nowe zasady sporządzania plików JPK_VAT obowiązują za okresy od 1 lipca 2021 r. Wdrożenie nowego pliku JPK_VAT zaplanowane jest jednak od stycznia 2022 r. - jak wynika z informacji Ministerstwa Finansów. Za okresy od lipca do grudnia 2021 r. należy więc stosować stare wersje plików JPK_V7M i JPK_V7K, odpowiednio modyfikując zasady ich wypełniania (zob.: https://www.gov.pl/web/finanse/nowe-zasady-wypel- niania-jpkvat-z-deklaracja-jpkv7m-jpkv7k).

Operator interfejsu komunikacyjnego

Od 1 lipca 2021 r. dodatkowe dane dotyczące rozliczenia zamieszczane w deklaracji JPK_VAT (część deklaracyjna JPK_V7M i JPK_V7K) obejmują oznaczenie, że podatnik ułatwiał w okresie rozliczeniowym dokonanie czynności, o których mowa w art. 109b ust. 4 ustawy o VAT. Chodzi tu o podatników, którzy poprzez interfejs elektroniczny (taki jak platforma, platforma handlowa, portal lub inne podobne środki) ułatwiają dostawy towarów i świadczenie usług określone w art. 109b ust. 1 ustawy o VAT (sprzedaż na odległość towarów importowanych w przesyłkach o wartości przekraczającej 150 euro). Podatnicy ci mają obowiązek prowadzenia ewidencji zawierającej określone informacje na temat tych czynności (transakcji) i wykonujących je podatników oraz udostępniania jej na żądanie organu podatkowego.

Podatnicy zobowiązani do składania JPK_VAT, jeżeli dodatkowo zobowiązani są do prowadzenia ww. ewidencji, będą więc musieli oznaczyć odpowiednio w części deklaracyjnej JPK_VAT, że ułatwiali w okresie rozliczeniowym dostawę ww. towarów. Jak wynika z uzasadnienie projektu rozporządzenia zmieniającego „(...) Powyższe rozwiązanie pozwoli na sprawniejsze monitorowanie podmiotów ułatwiających dokonanie powyższych czynności w danym okresie rozliczeniowym. (...)".

Dane dotyczące oznaczenia, że podatnik ułatwiał w okresie rozliczeniowym dokonanie czynności, o których mowa w art. 109b ust. 4 ustawy o VAT, będą raportowane dopiero od 2022 r.

Faktury uproszczone

Wprowadzone zmiany mają za zadanie m.in. uregulować zbiorcze wykazywania paragonów z NIP do kwoty 450 zł uznanych za faktury uproszczone, bez konieczności wykazywania każdego takiego paragonu w ewidencji odrębnie. Ponadto, w celu ułatwienia obowiązków ewidencyjnych doprecyzowano kwestię dotyczącą zbiorczego wykazywania faktur dokumentujących przejazd autostradą płatną lub przejazd na dowolną odległość, wystawianych w formie biletu jednorazowego przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami.

Również za okresy od lipca 2021 r. faktury wystawione do paragonów fiskalnych, tak jak i za okresy do czerwca 2021 r., nie wpływają na rozliczenia podatku należnego >patrz tabela >D4.

Do 30 czerwca 2021 r. podatnicy nie wykazywali w ewidencji sprzedaży JPK_VAT wysokości podstawy opodatkowania i wysokości podatku należnego wynikających z paragonów fiskalnych uznanych za faktury uproszczone, a także kodów GTU oraz oznaczenia procedur (SW, EE, TP, TT_WNT, TT_D, MR_T, MR_UZ, I_42, I_63, B_SPV, B_SPV_DOSTAWA, B_MPV_PROWIZJA, MPP) związanych z tymi paragonami fiskalnymi. Warunkiem było, aby w tym okresie wartość sprzedaży bez podatku (netto) oraz wysokość podatku należnego wynikające ze zbiorczych informacji z ewidencji sprzedaży zarejestrowanej na kasie fiskalnej zostały ujęte w ewidencji na podstawie okresowych raportów fiskalnych.

Natomiast od 1 lipca 2021 r. z § 10 ust. 1 pkt 7 lit. b rozporządzenia JPK_VAT wprost wynika, że paragony fiskalne uznawane za tzw. faktury uproszczone nie są ujmowane w ewidencji sprzedaży JPK_VAT, jeśli sprzedaż udokumentowana tymi paragonami zostanie ujęta w ewidencji sprzedaży na podstawie zbiorczych informacji z ewidencji sprzedaży zaewidencjonowanej na kasie fiskalnej.

Kwestia protokołu irlandzkiego

1 stycznia 2021 r. Wielka Brytania opuściła UE. Na podstawie postanowień tzw. protokołu irlandzkiego na terytorium Irlandii Północnej w dalszym ciągu będą jednak obowiązywać unijne regulacje VAT w odniesieniu do towarów (zastrzeżenie to nie obejmuje świadczenia usług), co wynika z umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej oraz umowy o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej.

Ministerstwo Finansów wskazało, że do czasu zmiany struktury JPK_VAT z deklaracją dalej obowiązuje zalecenie przejściowego sposobu oznaczania kodem „G"" transakcji towarowych z kontrahentami z Irlandii Północnej (zob.: https://www.gov.pl/web/finanse/nowe-zasady-wypelniania-jpkvat-z-deklaracja-jpkv7m-jpkv7k). Dotyczy to pól „KodKrajuNadaniaTIN" w ewidencji sprzedaży i ewidencji zakupu JPK_VAT.

Faktury z oznaczeniem FP

Faktury, o których mowa w art. 106h ust. 1-3 ustawy o VAT (tj. faktury wystawiane do paragonów lub emitowane przez kasy fiskalne), ujmuje się w ewidencji sprzedaży w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione. Faktury te nie zwiększają wartości sprzedaży oraz podatku należnego za okres, w którym zostały ujęte w tej ewidencji.

Faktury wystawiane do paragonów lub emitowane przez kasy fiskalne ujmuje się w ewidencji sprzedaży z oznaczeniem „FP". W sumach kontrolnych ewidencji w zakresie podatku należnego (JPK_VAT) nie są uwzględniane wysokości podstawy opodatkowania i podatku należnego z tytułu dostawy towarów oraz świadczenia usług udokumentowanych fakturami oznaczonymi „FP"). Kwot tych nie wykazuje się także w części deklaracyjnej JPK_VAT. Natomiast wartość sprzedaży bez podatku (netto) oraz wysokość podatku należnego, w podziale na stawki podatku oraz sprzedaż zwolnioną od podatku ujmuje się na podstawie zbiorczych informacji z ewidencji sprzedaży, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT (tj. z kas rejestrujących) z oznaczeniem „RO". Zasady ujmowania faktur wystawionych do paragonów fiskalnych nie zmieniły się od 1 lipca 2021 r. ?