Jak rozliczyć zakup paliwa do zbiornika magazynowego

Zakup zbiornika do magazynowania paliwa jest wygodnym i praktycznym rozwiązaniem dla przedsiębiorstw prowadzących działalność przy wykorzystywaniu różnego rodzaju maszyn (np. działalność budowlana) lub środków transportu (np. działalność w zakresie usług transportowych). Tankowanie maszyn lub pojazdów odbywa się bowiem w bazie, co pozwala zaoszczędzić czas jaki byłby niezbędny do zatankowania na komercyjnych stacjach paliw. Zakup paliwa hurtowo w dużej ilości może być także korzystniejszy finansowo. Posiadanie własnego zbiornika paliwa może jednak nastręczać pewnych problemów związanych z rozliczeniem kosztów paliwa. Bilansowo paliwo to będzie bowiem najczęściej stanowiło koszt w momencie jego fizycznego przekazania do zużycia (jeżeli przyjęte w danej jednostce zasady nie stanowią inaczej). Powstaje zatem pytanie, czy takie bilansowe ujęcie kosztów paliwa determinuje również moment rozpoznania kosztów do celów podatkowych.

Pośredni związek z przychodami

W zakresie podatku dochodowego, dla oceny momentu rozliczenia kosztu podatkowego istotne jest przede wszystkim ustalenie związku występującego pomiędzy poniesieniem kosztu a możliwością wystąpienia przychodu podatkowego. W tym zakresie wyróżnia się koszty bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami, czyli tzw. koszty pośrednie.

Czytaj więcej:

Podatki, Księgowość i Rachunkowość

CIT: Jak rozumieć pojęcie „urządzenie przemysłowe"

Pojęcie „urządzenie przemysłowe" nale...

Pro

W przypadku zakupu paliwa przeznaczanego do tankowania maszyn lub pojazdów wykorzystywanych do prowadzonej działalności gospodarczej zazwyczaj mamy do czynienia z kosztami pośrednimi. Poniesienie takich kosztów nie ma bowiem bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przez podatnika przychodach i można uznać, że jest związane z całokształtem prowadzonej działalności.

Na podstawie art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie), są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano), na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Autonomia prawa podatkowego Bilansowe rozliczenie kosztów zakupionego do zbiornika paliwa zależy od przyjętych w danej jednostce zasad. Częstą praktyką jest jednak ujmowanie go w kosztach (obciążenie wyniku finansowego podatnika) w momencie fizycznego przekazania do zużycia (z chwilą wydania ze zbiornika). Jak wynika natomiast z przywołanych powyżej przepisów ustawy o CIT, podatkowo koszt zakupu paliwa, co do zasady, powinien być rozpoznany w dacie poniesienia (ujęcia w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury).

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z prezentowaną obecnie linią interpretacyjną, organy podatkowe opowiadają się za autonomią prawa podatkowego w stosunku do prawa bilansowego w odniesieniu do kwestii momentu rozpoznania kosztów o charakterze pośrednim. Oznacza to, że moment rozliczania dla celów bilansowych kosztów pośrednich nie powinien wpływać na potrącalność tych kosztów dla celów podatkowych. Takie stanowisko zaprezentowane zostało m.in. w interpretacji indywidulanej dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 maja 2020 r. (0111-KDIB2-1.4010.47.2020. 1.PB), z 29 lipca 2020 r. (0111-KDWB.4010.10.2020.1. APA), z 11 czerwca 2019 r. (0111-KDIB1-2.4010.198. 2019.1.AK) i z 29 kwietnia 2020 r. (0111-KDIB1-2.4010. 89.2020.1.BG). Dzień uznania wydatku za koszt podatkowy nie jest zatem uzależniony od równoczesnego uznania go za koszt dla celów bilansowych.

Tym samym, biorąc pod uwagę prezentowaną obecnie linię interpretacyjną organów podatkowych można przyjąć, że dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, koszt paliwa wykorzystywanego do prowadzonej działalności gospodarczej, które podatnik magazynuje w przeznaczonym na ten cel zbiorniku, co do zasady, stanowi dla tego podatnika koszt uzyskania przychodów w dacie poniesienia, czyli w dniu, w którym ujęto go w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (lub innego dokumentu) - bez względu na sposób ewidencjonowania i rozliczania tego kosztu dla celów bilansowych.

Czytaj więcej:

Podatki

Za przelane paliwo należy się akcyza

Firma, która bez potrzeby naprawy usu...

Pro

Nie zawsze tak było

Warto podkreślić, że zgodnie z prezentowanym jeszcze do niedawna stanowiskiem organów podatkowych, moment zaliczenia kosztu pośredniego do kosztów uzyskania przychodów był uzależniony od uznania go za taki koszt w ujęciu bilansowym (zob. interpretacje indywidualne dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 czerwca 2018 r., 0111-KDIB2-1.4010.150. 2018.1.JP oraz z 18 września 2018 r., 0111-KDIB1-3.4010. 381.2018.1.MST, a także z 20 lutego 2018 r., 0111-KDIB2-1.4010.369.2017.2.AT).