VAT e-commerce pomimo obowiązywania od 2021 r. ciągle budzi wątpliwości przedsiębiorców. System VAT OSS (ang. One Stop Shop) znacznie upraszcza rozliczenia VAT. Podatnik wykazuje w jednej deklaracji całą sprzedaż z zagranicznym VAT i odprowadza ten podatek w kraju swojej rejestracji.

Przed wejściem w życie systemu VAT OSS przedsiębiorcy przekraczający limity sprzedaży, byli zobowiązani do rejestracji jako podatnicy VAT w kraju UE przekroczenia limitu.

Oznaczało to nie tylko formalności związane z samą rejestracją, ale rozliczanie się ze sprzedaży zgodnie z reżimem VAT danego kraju, w tym również spełnianie obowiązków ewidencyjnych i deklaracyjnych.

Przystąpienie do procedury

Obecnie, zgodnie z procedurą OSS, przedsiębiorca może poprzez rejestrację OSS uniknąć tych obowiązków, rozliczając się jedynie z polskim fiskusem. Aby do niej przystąpić należy skorzystać z formularza VIU-R. Trzeba wspomnieć, że rozróżniamy tutaj procedurę unijną – dla przedsiębiorców z terytorium UE oraz nieujnijną – wyłącznie do przedsiębiorcy nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium UE, który świadczy usługi na rzecz konsumentów.

Udział w OSS jest dobrowolny. Jednak podatnik, który przystąpi do OSS, musi w nim rozliczać wszystkie transakcje na rzecz konsumentów z państw Unii Europejskiej. Nie ma możliwości wybiórczego stosowania procedury.

Deklaracje i terminy

Podatnicy, którzy zdecydowali się na rozliczanie systemem VAT-OSS oraz dokonali rejestracji, są zobowiązani składać za pomocą środków komunikacji elektronicznej deklaracje VIU-DO na potrzeby rozliczenia VAT. Pamiętać należy, że kwoty transakcji w deklaracji VIU-DO wykazuje się zawsze w euro, z podziałem na kraje konsumpcji. Deklaracje VAT składa się za okresy kwartalne w terminie do końca miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale. Podatnik, który w danym kwartale nie miał sprzedaży, musi złożyć tzw. deklarację zerową.

Uproszczenia w rozliczeniach, nie oznaczają niestety uproszczenia w płatnościach. Podatnicy są zobowiązani do wpłacania kwot VAT w euro, wskazując deklarację VAT, której dotyczy wpłata, w terminie złożenia deklaracji, na rachunek bankowy II Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.

W praktyce podatnik powinien pamiętać o kilku istotnych elementach.

Po pierwsze, płatności podatku nie rozbija na poszczególne kraje konsumpcji – kwota tego podatku wyrażona w euro jest kwotą łączną.

Po drugie, przy płatności, należy używać numeru UNR który otrzymujemy po złożeniu deklaracji.

Po trzecie, wpłaty podatku należy zawsze dokonać w walucie euro na rachunek bankowy Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście; Ministerstwo Finansów przestrzegało, że brak wykorzystania specjalnego konta urzędu oraz brak numeru UNR może skutkować nierozliczeniem kwoty podatku w terminie. W praktyce może się zdarzyć, że podatnik mający problemy z przesłaniem deklaracji, może nie również w stanie dokonać skutecznej płatności.

Brak rozliczenia

Brak rozliczenia VAT z OSS w terminie może mieć dla przedsiębiorców przykre konsekwencje. Zgodnie z art. 130b ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik zidentyfikowany na potrzeby procedury unijnej systematycznie nie przestrzega zasad dotyczących procedury unijnej naczelnik urzędu skarbowego wydaje postanowienie o wygaśnięciu identyfikacji tego podatnika na potrzeby procedury unijnej, na które służy zażalenie. Jako jedną z przesłanek „systematyczności” w nieprzestrzeganiu zasad procedury OSS, ministerstwo wskazało brak płatności pełnej wskazanej kwoty VAT za każdy z trzech bezpośrednio poprzedzających kwartałów kalendarzowych i dalszy brak płatności w terminie 10 dni po wysłaniu przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście ponaglenia, z wyjątkiem przypadków, gdy pozostała niezapłacona kwota nie przekracza 100 euro za każdy z kwartałów kalendarzowych.

Uporczywe zapominalstwo podatników może mieć zatem bardzo przykre konsekwencje. Oznacza to, że wyłączenie z procedury będzie oznaczało konieczność rejestracji VAT w krajach konsumpcji – co jest surową karą za zaniedbanie płatności podatku.

Autor jest doradcą podatkowym w kancelarii LTCA