W sezonie letnim wiele osób mieszkających na wsi wynajmuje turystom pokoje w swoich domach lub zbudowanych obok domach letniskowych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT dochody z wynajmu nie więcej niż pięciu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody z tytułu wyżywienia tych osób są zwolnione z podatku dochodowego. Przepis ten budzi pewne wątpliwości podatników, np. odnośnie do tego, jak należy rozumieć użyte w nim sformułowanie „pobyt na wypoczynku”.
Jak wskazał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 maja 2019 r. (0112- KDIL3-3.4011.63.2019.2.MM), „(…) sformułowanie »pobyt na wypoczynku« dotyczy pobytów urlopowych, weekendowych, które nie są związane z wykonywaną pracą lub inną działalnością zarobkową”. Tak uznał również dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 16 marca 2021 r. (0112-KDIL2-2.4011.895. 2020.1.MM).
Czytaj więcej:
Sformułowanie „pobyt na wypoczynku” należy zatem odczytywać jako dotyczące osób, których jedynym celem korzystania z pokoi gościnnych jest wypoczynek. Nie mogą być to zatem osoby, które wynajęły pokoje w związku z obowiązkami wynikającymi z pracy, nauki czy też z przyczyn innych niż wypoczynek. Sformułowanie to nie odnosi się natomiast do pracownika wypoczywającego po wykonaniu obowiązków służbowych w czasie delegacji (por. interpretację indywidualną dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2024 r., 0115-KDIT1.4011.215.2024. 1.MST).
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 4 sierpnia 2009 r. (ITPB1/415-419/09/HD) uznał z kolei, że „(…) Pobyt wypoczynkowy jest pobytem czasowym, akcydentalnym, nie ma charakteru stałego. Zwolnienie nie dotyczy wynajmowania pokoi na stałe czy też robotnikom sezonowym lub studentom. (…)”.
A jak wygląda sytuacja, gdy nabywcą usługi noclegowej w pokoju gościnnym znajdującym się w gospodarstwie agroturystycznym jest przedsiębiorstwo, które nabywa te usługi dla pracowników (przebywających tam na wypoczynku)? Czy w takiej sytuacji możliwe jest zastosowania zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o PIT?
Tu także odpowiedź możemy znaleźć w interpretacji skarbówki. Nie ma znaczenia, że nabywca nie będą osoby przebywające na wypoczynku, ale zatrudniająca je firma – uznał dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 21 sierpnia 2009 r. (ILPB1/415-626/09-2/TW).
Autor jest doradcą podatkowym
Podstawa prawna:
- art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r., poz. 226 ze zm.)
