Tak uznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z 3 września 2015 r. (I SA/Rz 630/15).
Stan faktyczny
We wniosku o interpretację podatniczka wskazała, że jest wspólnikiem spółki jawnej. Jej działalnością nie był obrót udziałami. Podatniczka otrzyma udziały w spółce z o.o., do której została wniesiona spółka jawna. Podkreśliła przy tym, że do spółki z o.o. nie zostało wniesione przedsiębiorstwo spółki jawnej ani jej zorganizowana część, tylko składniki majątku. Było to przejęcie w formie rzeczowej, gdzie nie występuje odroczony podatek dochodowy. Po wniesieniu spółka jawna prowadziła działalność do czasu likwidacji, przy której nastąpił podział udziałów pomiędzy wspólników.
Podatniczka wskazała, że jeden z nich (nie ona) oprócz udziałów otrzymał jeszcze zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu kodeksu cywilnego, w skład którego wchodziła m.in. nieruchomość i pracownicy. Sprzedaż udziałów w spółce z o.o. nastąpiła w grudniu 2014 r., natomiast składniki majątku spółki jawnej zostały wniesione do sp. z o.o. przez poprzednika w 2000 r.
Podatniczka zapytała, czy sprzedaż otrzymanych przez nią udziałów na skutek likwidacji spółki jawnej będzie dla niej przychodem z działalności gospodarczej czy z kapitałów pieniężnych. Sama uważała, że udziały otrzymane na skutek likwidacji spółki jawnej są przychodem z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT.
Fiskus nie potwierdził tego stanowiska. W jego ocenie otrzymane udziały stanowią przychód z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, tj. z odpłatnego zbycia praw majątkowych. Zdaniem urzędników dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT.
Rozstrzygnięcie
Podatniczka zaskarżyła interpretację i wygrała. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie nie zgodził się z fiskusem, że przychód, który skarżąca może otrzymać z odpłatnego zbycia udziałów otrzymanych w związku z likwidacją spółki osobowej, należy zakwalifikować do kapitałów pieniężnych.
Sąd podkreślił, że w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2011 r. w art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT wskazano jako przychód z działalności gospodarczej zbycie majątku uzyskanego przez wspólnika spółki osobowej w związku z likwidacją tej spółki lub wystąpieniem z niej wspólnika. Jest to sytuacja taka jak przedstawiona we wniosku skarżącej.
Zdaniem WSA, skoro przychód powstały w wyniku zbycia udziałów w spółce kapitałowej będących równocześnie składnikiem majątku otrzymanym przez skarżącą w wyniku likwidacji spółki osobowej traktowany jest przez ustawodawcę jako przychód z działalności gospodarczej, to nie można go uznać za przychód z kapitałów pieniężnych.
Jak podkreślił sąd, w odróżnieniu od art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT przepis art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b dotyczy sytuacji uszczegółowionej przez wskazanie okoliczności, jakimi są likwidacja spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpienie wspólnika z takiej spółki.
Sąd uznał, że w sprawie nie ma zastosowania powołana przez urzędników uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego (II FPS 10/09). Dotyczy ona bowiem opodatkowania przychodów wspólników z udziału w spółce jawnej, a nie w przypadku jej likwidacji, poza tym w obowiązującym stanie prawnym przestała ona być aktualna.
WSA nakazał fiskusowi zakwalifikować przychód z tytułu zbycia udziałów w spółkach posiadających osobowość prawną jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
— oprac. Aleksandra Tarka
Zdaniem eksperta
Marcin Grzelecki, doradca podatkowy, wspólnik w kancelarii Leśnodorski Ślusarek i Wspólnicy
Spór podatnika z fiskusem co do kwalifikacji do odpowiedniego źródła przychodów, przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia udziałów w spółce kapitałowej, nabytych w wyniku likwidacji spółki osobowej, nie pierwszy raz trafił na wokandę sądu administracyjnego.
W komentowanym wyroku WSA podtrzymał aktualnie prezentowaną przez sądy administracyjne linię orzeczniczą i kolejny raz przyznał prym wykładni językowej przepisów podatkowych, nie zgadzając się tym samym ze stanowiskiem organu podatkowego.
Przepisy ustawy o PIT wskazują wprost, że przychodem z działalności gospodarczej są również (...) przychody z odpłatnego zbycia składników majątku (...) otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
Brzmienie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT nie pozostawia wątpliwości w zakresie klasyfikacji przychodu z odpłatnego zbycia składników majątku otrzymanych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki do przychodu z działalności gospodarczej.
Ustawa o PIT nie zawiera również przepisu uszczegóławiającego tę regułę lub wyłączającego stosowanie art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT, w przypadku gdy składnikiem majątku, o którym mowa w tej regulacji, są np. udziały w spółce kapitałowej.
Uzasadniony jest pogląd, że przepis zaliczający do przychodów z kapitałów pieniężnych przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, bez względu na to, w jakiej sytuacji prawnej nastąpiło uzyskanie i zbycie tego składnika majątku, należy traktować jako lex generalis, natomiast art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT jako uszczegóławiający lex specialis.
Na poparcie zasługuje stanowisko sądu, zgodnie z którym skoro przychód powstały w wyniku zbycia udziałów w spółce z o.o., które to udziały były składnikiem majątku likwidacyjnego spółki osobowej, traktowany jest przez ustawodawcę jako przychód z działalności gospodarczej z uwagi na art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b ustawy o PIT, to niezasadne jest przyjęcie stanowiska, w świetle którego przychód taki należy uznać za przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT.
