Korzystne dla podatnika stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Łodzi.
Spółka-właściciel hali produkcyjnej zwróciła się do izby z pytaniem o podatkowe skutki planowanej sprzedaży budynku. Hala została kupiona w 2007 r., a na jej nabycie producent drzwi i okien otrzymał dotacje z Unii Europejskiej.
Fakt otrzymania dotacji nie miał wpływu na wartość początkową kupionego budynku ani na wielkość odpisów amortyzacyjnych wykazywanych w ewidencji środków trwałych. Do chwili złożenia pytania do izby skarbowej budynek był używany i amortyzowany, przy czym część odpisów amortyzacyjnych nie była uznawana za koszt uzyskania przychodów.
Właściciel hali zapytał, czy w momencie jej sprzedaży kosztem uzyskania przychodu będzie cała niezamortyzowana wartość środka trwałego, bez rozbicia jej na część objętą dofinansowaniem i sfinansowaną ze środków własnych.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych w tej części ich wartości, która odpowiada wydatkom poniesionym na ich nabycie lub wytworzenie, odliczonym od podstawy opodatkowania albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Nie są więc kosztem podatkowym odpisy amortyzacyjne w części zwróconej w postaci dofinansowania z Unii Europejskiej.
Z art. 16 ust. 1 pkt 1 wynika z kolei, że w przypadku sprzedaży środka trwałego kosztem uzyskania przychodu są wydatki na jego nabycie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych.
Biorąc pod uwagę te regulacje, spółka uznała, że podatkowym kosztem sprzedaży hali produkcyjnej będzie wydatek na jej zakup stanowiący jej wartość początkową (w tym sfinansowany dotacją), pomniejszony o sumę dotychczas dokonanych odpisów amortyzacyjnych, zarówno będących podatkowym kosztem, jak i wyłączonych z tej kategorii. Podatkowym kosztem sprzedaży będą więc wydatki na zakup sfinansowane przez podatnika i pochodzące z dotacji, w części wcześniej niezamortyzowanej.
Izba skarbowa wydała pozytywną interpretację, zgadzając się ze stanowiskiem spółki.
Organ podatkowy zaakceptował też prawidłowość ustalenia wartości początkowej nieruchomości, tj. fakt, że otrzymanie dotacji nie wpłynęło na tę wartość. Jak podkreślił, potwierdza to zapis art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Na jego mocy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych od pierwszego miesiąca po wprowadzeniu ich do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych do końca miesiąca, w którym zostaną w pełni zamortyzowane lub np. sprzedane. Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Numer interpretacji: IPTPB3/4510- 150/15-4/PM
