Wcześniejszy zwrot VAT tylko przy płatności gotówką lub przelewem

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Warszawie z 3 lipca 2013 roku (IPPP1/443-365/13-2/JL).

Wnioskodawca zamierzał nabyć od polskiej spółki komandytowo-akcyjnej nieruchomość. Zgodnie z przedstawionym przez wnioskodawcę stanem faktycznym przedmiot sprzedaży (czyli nieruchomość) nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Nieruchomość będzie wykorzystywana przez wnioskodawcę w jego działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca zamierza m.in. dokonywać wynajmu powierzchni komercyjnych. Transakcja sprzedaży zostanie potwierdzona fakturą wystawioną przez spółkę komandytowo-akcyjną na rzecz wnioskodawcy. W ramach rozliczenia cena nabycia nieruchomości zostanie w całości uregulowana:

- częściowo przez potrącenie wzajemnych zobowiązań spółki komandytowo-akcyjnej i wnioskodawcy;

- w pozostałej części poprzez przejęcie długu (zobowiązań) spółki komandytowo-akcyjnej przez wnioskodawcę.

Wnioskodawca miał wątpliwości, czy uregulowanie ceny nabycia wynikającej z faktury dokumentującej nabycie nieruchomości w drodze przejęcia długu zbywcy oraz potrącenia wzajemnych zobowiązań będzie traktowane na równi z zapłatą tej faktury przez niego. Tym samym nie wiedział, czy spółka będzie uprawniona do otrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 25 dni.

W odpowiedzi na pytanie organ podatkowy uznał, że taka forma rozliczenia nie wypełnia znamion art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Według organu bezwzględnym warunkiem jest zapłata należności w całości w gotówce lub przelewem. W konsekwencji rozliczenie faktur częściowo poprzez przejęcie zobowiązań zbywcy i wzajemnie potrącenia zobowiązań nie jest podstawą do ubiegania się o zwrot nadwyżki VAT w przyśpieszonym 25-dniowym terminie.

Komentuje Iwona Młynarska-Morchało. doradca podatkowy i starszy konsultant w Dziale Podatkowoprawnym PwC

Trudno jest się w pełni zgodzić z argumentacją organu podatkowego, że uregulowanie należności za fakturę w formie potrącenia wzajemnych zobowiązań pomiędzy stronami nie wypełnia znamion art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W myśl tego przepisu na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku w terminie 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone. Przy czym musi być uwzględniony art. 22 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej.

Zgodnie z ww. art. 22 ust. 1 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej płatność za transakcję, której wartość przekracza 15 000 euro, powinna być dokonana za pośrednictwem rachunku bankowego. Zapis ten nie odnosi się natomiast do zapłaty w formie potrącenia wzajemnych zobowiązań (kompensaty).