Sprawa wydaje się oczywista – można odliczyć podatek naliczony od zakupów dokonanych przed złożeniem pierwszej deklaracji VAT-7 i nawet przed zarejestrowaniem. Czy jednak w takiej pierwszej deklaracji można uwzględnić podatek naliczony związany z zakupami dokonanymi w nieograniczonym czasie wstecz? Przepisy mówią przecież, że podatek można odliczyć za miesiąc, w którym faktury zostały otrzymane, lub w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych.

Do kwestii terminu odliczenia podatku naliczonego odnosi się interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 8 grudnia 2011 r. (IPTPP2/443-509/11-4/BM). Sprawa dotyczyła osoby, która zamierzała prowadzić działalność biurową w kwietniu, ale już w marcu poczyniła zakupy na potrzeby tej działalności. Dopiero w sierpniu udało się jej wynająć lokal na działalność, wtedy też złożyła VAT-R, gdzie zaznaczyła sierpień jako miesiąc złożenia pierwszej deklaracji.

Organ podatkowy przyznał po pierwsze rację wnioskodawcy, że ma prawo odliczyć podatek naliczony związany z nabyciem wyposażenia biura, co miało miejsce przed zarejestrowaniem, a po drugie stwierdził, że „w celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku koniecznym jest złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe, w których Wnioskodawczyni otrzymywała faktury VAT dokumentujące zakupy wyposażenia, lub odpowiednio za dwa kolejne okresy rozliczeniowe, po uprzednim złożeniu zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

W celu realizacji prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego z faktur z tytułu zakupu wyposażenia w marcu i kwietniu 2011r. Wnioskodawczyni jest zobowiązana do złożenia aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w którym winna wskazać okres rozliczeniowy, od którego jako podatnik VAT czynny chce korzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami na zakup wyposażenia”.

Podobnie uznała Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 22 lipca 2011 r. (ILPP4/443-322/11-2/BA): „W celu zrealizowania nabytego prawa do odliczenia podatku z tytułu zakupów związanych z przyszłą działalnością opodatkowaną koniecznym jest złożenie deklaracji dla potrzeb podatku od towarów i usług za okresy rozliczeniowe, w których podatnik otrzymywał faktury VAT dokumentujące przedmiotowe zakupy, lub odpowiednio za dwa kolejne okresy rozliczeniowe - zgodnie z art. 86 ust. 10 i 11 ustawy - po uprzednim złożeniu zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R, w którym Wnioskodawca poprzez wskazanie okresu rozliczeniowego, od którego jako podatnik VAT czynny chce korzystać z możliwości odliczania podatku naliczonego związanego z poniesionymi wydatkami.

W świetle powyższego, Wnioskodawca nie będzie mógł dokonać rozliczenia w całości podatku naliczonego od przedmiotowych zakupów dokonanych przed rejestracją w deklaracji podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowych następujący po rejestracji jako podatnik VAT czynny. Tym samym konieczne jest złożenie deklaracji podatkowej za odpowiednie miesiące i dokonanie odliczenia zgodnie z zasadami w tym czasie obowiązującymi oraz w terminach przewidzianych prawem - art. 86 ust. 10 i ust. 11 ustawy.”.

Konsekwentnie Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 24 maja 2011 r. (IBPP1/443-271/11/AZb) uznała, że: „Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT otrzymanych w latach 2009 - 2010 przed dokonaniem zgłoszenia rejestracyjnego w podatku od towarów i usług oraz wynikającego z duplikatów faktur VAT otrzymanych już po dokonaniu zgłoszenia rejestracyjnego dokumentujących dokonany zakup towarów i usług przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, jednakże prawo do odliczenia podatku naliczonego skonkretyzuje się w deklaracjach dla podatku od towarów i usług składanych za poszczególne okresy rozliczeniowe, w których Wnioskodawca otrzymywał przedmiotowe faktury VAT i duplikaty faktur VAT, lub odpowiednio za dwa kolejne okresy rozliczeniowe, z uwzględnieniem przepisów art. 86 ust. 10, ust. 11 i ust. 13 ww. ustawy”.

Wynika zatem z tego, że po zarejestrowaniu podatnik może złożyć także deklaracje za okresy sprzed formalnego rozpoczęcia prowadzenia działalności i zarejestrowania oraz wykazać w tych deklaracjach podatek naliczony. Ewentualnie należy także dokonać korekty zgłoszenia VAT-R, wskazując inny miesiąc jako pierwszy, za który zostanie złożona pierwsza deklaracja (C.2. poz. 57).

 

Autorka jest doradcą podatkowym, współpracuje ze Spółką Doradztwa Podatkowego „Manugiewicz, Trzaska i Wspólnicy” Sp. z o.o.