Dywidenda w CIT: kiedy powstaje faktyczny przychód z akcji

Tak orzekł WSA w Gliwicach 10 lipca 2012 r. (I SA/Gl 489/12).

Spółka (wnioskodawca) zamierza rozpocząć realizację nowego przedsięwzięcia inwestycyjnego. W związku z tym planuje zawiązać spółkę komandytowo-akcyjną (dalej: SKA), w której wspólnikami będą: osoba fizyczna (pomysłodawca – autor wynalazków i rozwiązań technicznych, a jednocześnie komplementariusz i akcjonariusz), osoba prawna (nowo zawiązana sp. z o.o. będąca spółką zależną od wnioskodawcy, drugi komplementariusz) oraz spółka – wnioskodawca jako akcjonariusz nabywający akcje SKA za kapitał pieniężny.

We wniosku o wydanie interpretacji spółka spytała, w jaki sposób należy opodatkować jej dochody jako akcjonariusza SKA. Zdaniem spółki, będzie ona osiągać faktyczny dochód z posiadanych akcji w SKA dopiero w momencie otrzymania wypłaty z zysku - po zakończeniu roku podatkowego SKA i dokonaniu podziału zysku – a więc po zatwierdzeniu uchwały wspólników o jego podziale.

Organ częściowo zgodził się z tym stanowiskiem. Wskazał, że ustawodawca nie zrobił żadnego wyjątku w zakresie opodatkowania dochodów akcjonariusza SKA uzyskanych z udziału w tej spółce w stosunku do jego pozostałych dochodów, a także w stosunku do dochodów uzyskiwanych przez wspólników innych spółek osobowych. Nie można zatem przyjąć jako zasady sposobu rozliczania się akcjonariusza SKA w ten sam sposób, jak akcjonariusza spółki akcyjnej.

Sąd, uchylając interpretację, w całości podzielił stanowisko spółki. Wskazał, że przychód (dochód) spółki kapitałowej posiadającej status akcjonariusza w SKA podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy wypłaconej akcjonariuszom na podstawie uchwały o podziale zysku, tj. zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o CIT.

—Jakub Gorwa współpracownik Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Karolina Łupińska konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)

Komentuje, Karolina Łupińska konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)

Kwestia opodatkowania przychodów (dochodów) akcjonariusza SKA przez dłuższy czas budziła wątpliwości interpretacyjne.

Organy podatkowe w większości przypadków twierdziły, że akcjonariusz SKA – niezależnie od tego czy jest osobą fizyczną, czy prawną – powinien płacić zaliczki na podatek dochodowy na podstawie udziału w bieżących kosztach i przychodach, czyli tak jak komplementariusz oraz inni wspólnicy spółek osobowych.

Podatnicy nie zgadzali się z tym podejściem, argumentując, że akcjonariusz – jako pasywny inwestor – nie powinien płacić podatku od bieżącego dochodu. Sądy administracyjne prezentowały w tym zakresie rozbieżne stanowiska.