Wpłaca się je w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy (czyli w zeznaniu za 2010 rok złożonym w 2011 roku).

Jeżeli w tym zeznaniu spółka nie wykazała podatku należnego, może skorzystać z uproszczonej formy pod warunkiem, że w zeznaniu podatkowym złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata (czyli w zeznaniu za 2009 r. złożonym w roku 2010) wykazała podatek należny. Jeśli również w tym zeznaniu nie wystąpił podatek należny, nie skorzysta z uproszczenia.

Konsekwentnie nie ma do niego prawa także podatnik, który pierwszy raz rozpoczął działalność gospodarczą w danym roku podatkowym lub w roku poprzednim.

Przykład

Spółka z o.o. ma zamiar w 2012 r. wpłacać zaliczki w formie uproszczonej. Dla ustalenia zaliczki przyjmuje podatek należny po odliczeniach wykazany w zeznaniu za 2010 r. Podatek ten wykazano w kwocie 20 000 zł. Uproszczona zaliczka miesięczna wynosi

20 000 zł: 12 = 1666,66 zł. Kwotę tę należy zaokrąglić do pełnych złotych (1667 zł).

Przykład

Spółka z o.o. podjęła decyzję o wyborze uproszczonej formy wpłaty zaliczek w 2012 r. W zeznaniu podatkowym za 2010 r. nie wykazała podatku należnego, gdyż osiągnęła stratę w wysokości 45 000 zł. Natomiast w zeznaniu podatkowym za 2009 r. wykazała podatek należny w wysokości 18 500 zł.

Miesięczna zaliczka

wyniesie 18 500 zł: 12 = 1541,66 zł (po zaokrągleniu 1542 zł).

Gdy inny rok podatkowy

Przepisy ustawy o CIT przewidują również możliwość skorzystania z uproszczonej formy płacenia zaliczek przez spółki, których zeznanie będące podstawą ustalenia uproszczonych zaliczek (zeznanie bazowe) dotyczy roku podatkowego, trwającego krócej lub dłużej niż 12 miesięcy.

Wówczas podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne za dany rok podatkowy w uproszczonej formie w wysokości podatku należnego, wykazanego w zeznaniu bazowym, przypadającego proporcjonalnie na każdy miesiąc tego roku podatkowego, którego to zeznanie dotyczy.

Przykład

Spółka z o.o. ma rok podatkowy zgodny z kalendarzowym.

Rozpoczęła prowadzenie działalności 1 lipca 2009 r.

Podatek należny za ten rok wyniósł 18 000 zł.

W 2010 r. spółka zanotowała stratę. W 2012 r. chce skorzystać z uproszczonej formy wpłaty zaliczek.

Ze względu na stratę z 2010 r. jako podstawę obliczenia zaliczki należy przyjąć podatek należny z 2009 r. wykazany w zeznaniu za ten rok złożonym w 2010 r.

Spółka w 2009 roku prowadziła działalność gospodarczą przez sześć miesięcy. Zaliczka w formie uproszczonej powinna więc być obliczona następująco: 18 000 zł: 6 = 3000 zł.

Zawiadom urząd

O wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek trzeba zawiadomić pisemnie naczelnika urzędu skarbowego właściwego według siedziby spółki, w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok. W przypadku spółek, których rok podatkowy jest zgodny z kalendarzowym, termin upływa 20 lutego (w tym roku jest to poniedziałek).

Przykład

Spółka z o.o. rozpocznie rok podatkowy trwający 12 miesięcy od 1 marca 2012 r. Termin wpłaty pierwszej zaliczki przypadnie na 20 kwietnia 2012 r., a więc do tego dnia spółka ma obowiązek złożyć w urzędzie skarbowym pisemne zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy wpłaty zaliczki.

Zawiadomienie składa się tylko raz i obowiązuje ono dopóty, dopóki spółka nie zrezygnuje z tej formy wpłaty zaliczek. Rezygnacja jest jednak możliwa tylko od kolejnego roku podatkowego. Również trzeba o niej zawiadomić na piśmie naczelnika właściwego urzędu skarbowego w terminie wpłaty pierwszej zaliczki za dany rok.

Uproszczone zaliczki wpłacamy przez cały rok podatkowy w terminie do 20. dnia następnego miesiąca za miesiąc poprzedni. Od 2012 r. zmienił się przepis dotyczący terminu wpłaty zaliczki za ostatni miesiąc. Należy ją wpłacić do 20. dnia pierwszego miesiąca następnego roku (chyba że wcześniej zostanie złożone zeznanie roczne i zapłacony wynikający z niego podatek, wtedy wpłata zaliczki nie jest konieczna).

A więc nie będzie już podwójnej zaliczki w grudniu w spółkach mających rok podatkowy zgodny z kalendarzowym. Zaliczka za grudzień może być zapłacona w styczniu.

Po korekcie zeznania

Zaliczka płacona w formie uproszczonej może ulec zwiększeniu lub zmniejszeniu w przypadku korekty rocznego zeznania podatkowego.

Jeżeli spółka złoży korektę do końca roku podatkowego poprzedzającego rok, za który zaliczki są płacone w formie uproszczonej, kwota płaconych zaliczek zmieni się odpowiednio do zmiany wysokości podstawy ich obliczenia.

Przykład

Spółka z o.o. 31 marca 2011 r. złożyła w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe CIT-8 za 2010 r. Wykazała w nim podatek należny w kwocie 27 000 zł. 20 grudnia 2011 r. złożyła korektę CIT-8 za 2010 r., w której wykazała podatek należny w wysokości 32 000 zł.

W 2012 r. spółka zdecydowała, że będzie płacić zaliczki w formie uproszczonej. Dla ustalenia zaliczki należy przyjąć podatek wynikający z korekty zeznania podatkowego.

Także jeżeli korekta zeznania bazowego zostanie złożona w trakcie roku, w którym płacone są zaliczki w uproszczonej formie, ich wysokość zmieni się od miesiąca następnego po miesiącu, w którym została złożona korekta.

Przykład

Spółka z o.o. w 2012 r. płaci zaliczki w formie uproszczonej, przyjmując do ich ustalenia podatek należny z zeznania podatkowego za 2010 r. w kwocie 40 000 zł.

Jeżeli np. w maju 2012 r. spółka złoży korektę zeznania za 2010 r., w wyniku której podatek należny zwiększy się do 43 000 zł, to wówczas od czerwca 2012 r. także zaliczki uproszczone ulegną zwiększeniu.

Korekty złożone w późniejszym terminie (po zakończeniu roku, w którym zaliczki uproszczone są wpłacane) nie mają wpływu na wysokość należnych za ten rok zaliczek.

Identyczne zasady ustalania zaliczek stosuje się również w razie wydania decyzji wymiarowej przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej.

Na temat wyboru formy wpłacania zaliczek na CIT i PIT pisaliśmy też w PiP z 4 stycznia 2012 r.

Czytaj również: