Kiedy firma musi składać informacje CIT-ST

[b]– W umowie o pracę jako miejsce wykonywania pracy przedstawicieli handlowych został wskazany obszar całego województwa. Przedstawiciele na nim wykonują czynności pracownicze. Czy spółka ma obowiązek składania informacji CIT-ST lub CIT-ST/A?[/b] – pyta czytelnik.

Obowiązek składania informacji CIT-ST i CIT-ST/A wynika z art. 28 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893]ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT)[/link], który wskazuje, że „podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego (…) informacje (…) w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych”.

[srodtytul]Kiedy mamy zakład lub oddział[/srodtytul]

Definicję zakładu/oddziału zawiera art. 10 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego, zgodnie z którym „zakładem (oddziałem) w rozumieniu ustawy jest określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika”.

Ustawa ta wskazuje (w art. 10 ust. 4), że podatnicy CIT są obowiązani do sporządzania i przekazywania informacji składanych do urzędów skarbowych, zawierających wykaz zakładów (oddziałów) i liczbę osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach).

Informacjami tymi są formularze CIT-ST i CIT-STA (zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów z 4 grudnia 2007 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych).

[srodtytul]Co w informacji [/srodtytul]

§ 4 i 5 rozporządzenia precyzują, jakie elementy powinna zawierać informacja podatnika, mianowicie m.in.

- wykaz zakładów, ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego, na których obszarze te zakłady są położone, oraz

- liczbę osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach.

Zgodnie z § 5 rozporządzenia „liczbę osób zatrudnionych w zakładzie ustala się, biorąc pod uwagę miejsce świadczenia pracy wynikające z umowy o pracę, zgodnie z zasadami metodycznymi statystyki określonymi w odrębnych przepisach”.

[srodtytul]Miejsce świadczenia pracy...[/srodtytul]

Z przepisów wynika, że to „miejsce wykonywania pracy” uzgodnione między pracownikiem i pracodawcą, wskazane w umowie o pracę determinuje obowiązek (lub jego brak) składania informacji CIT-ST i CIT-ST/A. Stanowisko takie prezentują też organy podatkowe w oficjalnych[b] interpretacjach prawa podatkowego (zob. np. interpretacje izb skarbowych: w Warszawie z 19 listopada 2009 r., IPPB5/423-546/09-2/AS, i w Poznaniu z 11 maja 2009 r., ILPB3/423-150/09-4/DS). [/b]

Nie ma przy tym znaczenia, czy tak ustalone miejsce wykonywania pracy ma jakąkolwiek samodzielność (tj. czy jest to odrębny oddział, zakład, czy np. miejsce zamieszkania pracownika). Konkluzja ta moim zdaniem dotyczy zarówno formularza CIT-ST, jak i formularza CIT-ST/A.

Stanowisko takie zajął również [b]minister finansów w piśmie z 14 kwietnia 1997 r. (ST4-440/63/97)[/b]. Zostało ono wydane na gruncie starych przepisów, zachowuje jednak swą aktualność.

Czytamy w nim: „W związku z rozliczeniami podatku dochodowego od osób prawnych podatnik zobowiązany jest do wypełnienia oprócz deklaracji CIT-2 i CIT-2A także deklaracji CIT-ST (informacje o wysokości należnych gminom udziałów w podatku dochodowym od osób prawnych) oraz CIT-STA/A (informacja o wyodrębnionych organizacyjnie zakładach – oddziałach), przy czym wyodrębnionym organizacyjnie zakładem jest dla rozliczenia tego podatku miejsce świadczenia pracy wyszczególnione przez pracodawcę w umowie o pracę z konkretnym pracownikiem”.

[srodtytul]...lub siedziba pracodawcy[/srodtytul]

„Miejsce wykonywania pracy” jest obligatoryjnym elementem każdej umowy o pracę (art. 29 kodeksu pracy).

Przepisy podatkowe nie odnoszą się do sytuacji, gdy zostało ono określone jako obszar całego województwa (lub w inny podobny sposób). Specyfika pracy przedstawicieli handlowych powoduje jednocześnie, że nie jest możliwe wskazanie, gdzie najczęściej wykonują oni swoje obowiązki pracownicze. W takiej sytuacji miejscem wykonywania pracy danego pracownika jest siedziba pracodawcy.

Organy podatkowe stoją na stanowisku, że w takim wypadku, dla celów informacji CIT-ST/ST/A, należy wziąć pod uwagę miejsce, gdzie praca jest najczęściej wykonywana. Dopiero gdy konkretne wskazanie miejsca pracy nie jest możliwe, pracownicy powinni być zaliczeni do gminy, na terenie której mieści się siedziba pracodawcy (co oznacza brak obowiązku składania informacji CIT-ST/CIT-ST/A). Stanowisko takie zajęto w wielu oficjalnych interpretacjach organów podatkowych (np. we wskazanych wyżej interpretacjach warszawskiej i poznańskiej izby skarbowej).

Podsumowując, gdy w umowie o pracę przedstawicieli handlowych jako miejsce wykonywania pracy wskazany został obszar całego województwa, spółka może przyjąć, że miejscem wykonywania pracy przez tych pracowników jest jej siedziba, co oznacza, że nie będzie zobowiązana składać informacji CIT-ST i CIT/ST/A.

[srodtytul]Rozbieżne interpretacje[/srodtytul]