Jak rozliczać bonusy dla klientów

Opodatkowanie VAT premii pieniężnych od dawna budzi kontrowersje. Wynikają one z jednej strony z braku jednoznacznych regulacji określających skutki podatkowe w VAT wypłacanych premii, z drugiej zaś – częstotliwości ich występowania w życiu gospodarczym.

W praktyce premie pieniężne udzielane są przez sprzedawców, którzy chcą w ten sposób wynagrodzić swoich kontrahentów. Najczęściej premie takie przyznawane są nabywcom w zamian za osiągnięcie przez nich w ustalonym czasie określonego poziomu zakupów lub/i terminowe dokonywanie płatności za towary kupione od danego sprzedawcy. Wysokość premii podlegającej wypłacie ustalana jest często jako procent od wartości zakupów zrealizowanych przez nabywcę w określonym czasie.

[srodtytul]Rabat lub wynagrodzenie[/srodtytul]

Jeśli chodzi o sposób opodatkowania na gruncie regulacji VAT premii pieniężnych, to przez długi okres był on kształtowany głównie przez stanowisko ministra finansów zaprezentowane w interpretacji urzędowej wydanej 30 grudnia 2004 r. W piśmie tym minister uznał, że premie pieniężne związane z konkretną dostawą powinny być traktowane jako rabat obniżający cenę towaru. W efekcie, wypłata takich premii powinna skutkować wystawieniem faktury korygującej sprzedaż przez podmiot udzielający takiej premii.

Jeśli natomiast premie pieniężne nie są związane z żadną konkretną dostawą i wypłacane są np. z tytułu zrealizowania przez nabywcę zakupów o określonej wartości lub też terminowe dokonywanie płatności za dokonane zakupy – powinny być one traktowane jako wynagrodzenie za usługę świadczoną przez nabywcę na rzecz podmiotu wypłacającego premię. Oznacza to, że zdaniem ministra finansów każda premia pieniężna miała określone skutki na gruncie ustawy – jako rabat obniżający cenę towarów lub jako wynagrodzenie za usługę podlegającą opodatkowaniu VAT.

[srodtytul]Podwójne opodatkowanie [/srodtytul]

Ze stanowiskiem tym nie zgodził się [b]Naczelny Sąd Administracyjny, który w wyroku z 6 lutego 2007 r.[/b] uznał, iż premia pieniężna za osiągnięcie przez kupującego określonego pułapu zakupów u jego kontrahenta czy też terminowe realizowanie płatności z tytułu dokonanych zakupów nie stanowi wynagrodzenia za jakąkolwiek usługę podlegającą opodatkowaniu VAT. Uzasadniając swoje stanowisko, NSA wskazał, że przyjęcie odmiennego podejścia prowadziłoby do niedopuszczalnej sytuacji, w której jedna czynność (polegająca na dokonywaniu zakupów lub terminowym regulowaniu płatności) stanowiłaby równocześnie dostawę towarów i świadczenie usługi, podlegając tym samym podwójnemu opodatkowaniu VAT.

NSA podkreślił, że w analizowanym przypadku brak jest świadczenia wzajemnego ze strony podmiotu otrzymującego premię pieniężną, który dokonuje zakupów dobrowolnie, a niezrealizowanie przez niego np. wymaganego poziomu zakupów nie jest obwarowane żadną sankcją. Tym samym, premia pieniężna powinna być traktowana jako rodzaj nagrody pieniężnej wypłacanej kontrahentowi za dobrą współpracę, pozostając zdarzeniem neutralnym na gruncie regulacji VAT. Stanowisko to należy uznać za zasadne. [b]Zostało ono również potwierdzone w szeregu wyroków wydanych m.in. przez WSA w Warszawie, Poznaniu, Kielcach i Gliwicach.[/b]

[srodtytul]Minister unika odpowiedzi... [/srodtytul]

Mimo jednolitej linii orzeczniczej prezentowanej w tym zakresie przez sądy administracyjne, organy podatkowe stosują się ciągle w większości do stanowiska ministra finansów przedstawionego w interpretacji urzędowej z 2004 r. W rozwianiu wątpliwości związanych z traktowaniem na gruncie ustawy o VAT premii pieniężnych nie pomogła również odpowiedź ministra finansów z 28 grudnia 2007 r. na interpelację poselską w tej sprawie. Powołując się na złożoność i różnorodność stosowanych premii pieniężnych oraz konieczność każdorazowego analizowania konkretnej sytuacji, minister finansów uniknął bowiem jednoznacznej odpowiedzi, jak należy opodatkować VAT wypłacane premie pieniężne.

[srodtytul]... a podatnicy mają wątpliwości [/srodtytul]