Korektę podatku odliczonego przy przebudowie budynku trzeba robić przez dziesięć lat.
Przepisy ustawy o VAT regulujące zasady odliczeń częściowych przewidują obowiązek korygowania podatku odliczonego według proporcji wstępnej. Korekta taka dokonywana jest, co do zasady, jednorazowo (art. 91 ust. 1 ustawy o VAT). W przypadku jednak niektórych towarów i usług (które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł) korekta ta jest rozłożona w czasie na pięć lub dziesięć lat. Okres dziesięcioletni dotyczy nieruchomości, okres pięcioletni – pozostałych towarów i usług.
Te zasady mają odpowiednie zastosowanie w przypadku ponoszenia nakładów na ulepszenie towarów i usług. Jak wyjaśnił Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie w interpretacji z 7 kwietnia 2006 r. (1471/NUR1/443-29/1/06/GW): „jeżeli wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, adaptację, rekonstrukcję i modernizację w świetle przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a ich łączna kwota nie powoduje wzrostu wartości początkowej środka trwałego o ponad 15 000 zł, to korekta kwoty podatku odliczonego powinna być dokonana na zasadach ogólnych, tj. tylko w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. W przypadku pozostałych modernizacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będzie miał zastosowanie art. 91 ust. 2 ustawy o VAT”.
W omawianym przypadku przebudowa spowodowała podwyższenie wartości początkowej budynku o więcej niż 15 000 zł. Oznacza to, że korekta podatku odliczonego przy przebudowie powinna być dokonywana przez przewidziany dla nieruchomości okres dziesięciu lat. Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Lublinie w interpretacji z 29 września 2006 r. (PP1/4407-123/06). Czytamy w niej: „w przypadku gdy wartość nakładów inwestycyjnych na nieruchomość będącą środkiem trwałym podlegającym amortyzacji nie będzie przekraczała 15 000 zł, korekty podatku naliczonego dokonuje się jednorazowo zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w przypadku gdy wartość nakładów inwestycyjnych na taką nieruchomość będzie przekraczała 15 000 zł, ponoszone nakłady inwestycyjne rozliczane będą przez okres dziesięciu lat (art. 92 ust. 2 ww. ustawy)”.
Autor jest współpracownikiem Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska
