Obecna ustawa o VAT, w odróżnieniu od przepisów obowiązujących przed akcesją Polski do UE, nie wyłącza składów celnych z terytorium kraju. Zatem z uwagi na to że skład celny jest na terytorium Polski, sprzedaż znajdujących się w nim towarów będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce. Jednocześnie § 7d rozporządzenia wykonawczego ministra finansów z 27 kwietnia 2004 r. pozwala na zastosowanie do takiej sprzedaży preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0 proc. Co do zasady, podatnikiem z tytułu dostawy krajowej jest sprzedawca towarów, który powinien rozliczyć taką transakcję dla celów VAT. Jeżeli jednak dostawcą towarów jest podmiot zagraniczny, który nie ma w Polsce siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, wówczas podatek VAT z tytułu dostawy towarów może zostać rozliczony przez nabywcę na zasadach samonaliczenia. Niestety, samonaliczenie podatku przez nabywcę może być stosowane wyłącznie w sytuacji, gdy posiada on siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności na terenie Polski. Rejestracja dla celów VAT w Polsce nie jest wystarczająca. W efekcie w transakcji, o której mowa w pytaniu, podatnikiem jest podmiot z USA, który powinien zarejestrować się dla celów VAT w Polsce. Rozliczenie transakcji na zasadzie samonaliczenia przez klienta czytelnika byłoby nieprawidłowe.

Autorka jest doradcą podatkowym, menedżerem w Ernst&Young