15 stycznia 2006 r. kupiłam na firmę samochód osobowy i odliczyłam 60 proc. VAT. Samochód miał wypadek w czerwcu 2006 r., a w styczniu 2008 r. sprzedałam go ze zwolnieniem. Czy muszę robić korektę i zwrócić 3/5 odliczonego VAT?

- pyta czytelnik.

Tak

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia wykonawczego ministra finansów z 27 kwietnia 2004 r. zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych, jeśli przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego (o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy). Poza tym samochód powinien być towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Z pytania wynika, że oba powyższe warunki są spełnione, tj.

- uprawniona była pani do odliczenia 60 proc. podatku naliczonego (nie więcej niż 6000 zł) przy nabyciu tego auta;

- samochód spełnia definicję towaru używanego – okres jego używania wyniósł co najmniej pół roku.

Jeżeli sprzedawany pojazd (środek trwały) używany był wyłącznie do działalności opodatkowanej (i przysługiwało pani odliczenie VAT), a jego sprzedaż będzie zwolniona z podatku, to moim zdaniem powstanie obowiązek korekty. Zastosowanie będzie miał art. 91 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku gdy w okresie korekty (tj. w wypadku środków trwałych innych niż nieruchomość przez pięć lat począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania) nastąpi sprzedaż towaru, uznaje się, że jest on nadal używany na potrzeby czynności opodatkowanych, aż do końca okresu korekty. W przypadku gdy sprzedaż towaru była zwolniona, w celu zrobienia korekty uznaje się, że dalsze jego wykorzystanie jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi.

Korekta powinna być w tym wypadku zrobiona w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpiła sprzedaż, jednorazowo w stosunku do całego pozostałego okresu korekty.

Reasumując, 2/5 podatku naliczonego (za 2006 i 2007 r.) związane było ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast 3/5 (czas pozostający do końca okresu korekty) związane będzie ze sprzedażą zwolnioną. W konsekwencji w deklaracji VAT za miesiąc sprzedaży auta czytelniczka musi skorygować podatek naliczony, tj. odpowiednio zmniejszyć kwoty podatku naliczonego do odliczenia w deklaracji VAT-7.

Autor jest doradcą podatkowym, partnerem w KPT Doradcy Podatkowi