Kontrahent dostarcza nam surowiec do produkcji o odpowiednim rozcieńczeniu. Na fakturze podaje jednak ilość surowca przed rozcieńczeniem. Powoduje to, że rzeczywista ilość i cena nie zgadzają się z ilością i ceną podaną na fakturze. Wartość dostawy zgadza się jednak. Czy przysługuje nam prawo do odliczenia VAT?
Dane, które powinny znaleźć się na fakturze, określa § 9 ust. 1 pkt 5 – 7 rozporządzenia ministra finansów w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (DzU z 2005 r. nr 95, poz. 798 ze zm.). Art. 106 ust. 1 ustawy o VAT mówi, że podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy.
Przepisy nie mówią wprost, że dane na fakturze powinny być zgodne z rzeczywistością. Można jednak wysnuć taki wniosek z ogólnego przepisu nakazującego wystawienie faktury stwierdzającej określone dane. Skoro ma ona zawierać konkretne dane, to powinna być zgodna z rzeczywistym przebiegiem transakcji.
Jeśli na fakturze podawane są niezgodne z rzeczywistością dane dotyczące ilości sprzedaży oraz ceny jednostkowej, to faktura taka – choć wartość brutto dostawy się zgadza – jest nierzetelna. W myśli art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. b) ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, gdy podają kwoty niezgodne z rzeczywistością – w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z prawdą.
Kwota brutto i kwota podatku podana na fakturze zgadzają się. Nie zgadza się natomiast ilość oraz ceny jednostkowe.
Można co prawda twierdzić, że chociaż kwoty jednostkowe nie zgadzają się, to jednak podatek można odliczyć, gdyż zgadza się wartość brutto dostawy i kwota (wartość) podatku. A to właśnie kwota podatku jest podatkiem naliczonym i ona podlega odliczeniu.
Organy podatkowe mogą jednak zakwestionować prawo do odliczenia podatku z takiej faktury (jeśli oczywiście będą w stanie wykryć, że ilość i procent stężenia dostarczonego towaru nie zgadza się z rzeczywistością). Radziłbym zatem czytelnikowi, aby wystąpił do kontrahenta z wnioskiem o wystawienie faktur korygujących, które spowodują, że faktury będą zgodne z rzeczywistością.
Autor jest współpracownikiem Vademecum Głównego Księgowego, ABC Wolters Kluwer Polska
