Otrzymaliśmy w 2006 r. dotację ze Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego w ramach priorytetu 2 na zakup środka trwałego oraz wyposażenia. Ze względu na ich niską wartość księgowaliśmy je w koszty. Dotacji nie zaliczyliśmy do przychodów podatkowych. Pokryła ona wartość zakupów w 20 proc. Do dnia dzisiejszego rozliczenie dotacji nie jest zatwierdzone. Zrobione przez nas zakupy służą sprzedaży opodatkowanej. Odliczyliśmy od nich w całości VAT. Czy postąpiliśmy prawidłowo?

Odpowiada Kalina Figurska-Rudnicka, doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy

Zakładam, że firma czytelnika otrzymała dotację będącą przychodem zwolnionym z podatku dochodowego od osób prawnych. Przeznaczyła ją na zakup środków trwałych i wyposażenia. Wydatków tych nie zaliczyła do kosztów uzyskania przychodu w części, w której były sfinansowane z otrzymanej dotacji (zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – updop). Brak zatwierdzenia rozliczenia dotacji, co w niektórych wypadkach skutkuje koniecznością jej zwrotu, może mieć wpływ na możliwość zaliczenia wydatków na nabycie tych składników majątku do kosztów podatkowych (jeżeli podatnik zwróci dotację, ich zakup nie będzie sfinansowany z dotacji, lecz z funduszy własnych, i środki trwałe będą mogły być zaliczone do kosztów podatkowych).

Jeśli chodzi o odliczenie VAT od kupionych środków trwałych i wyposażenia, to – w myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT – nie jest możliwe odliczenie podatku od kupionych towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. Nie dotyczy to jednak wypadku, gdy brak możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem z podatku dochodowego. Firma czytelnika była zatem uprawniona do odliczenia VAT w pełniej wysokości, mimo niezaliczenia wydatków na nabycie środków trwałych i wyposażenia w całości do kosztów podatkowych. To, że np. dotację trzeba będzie zwrócić (z powodu niezatwierdzenia jej rozliczenia), a wydatki na nabycie środków trwałych i wyposażenia będą sfinansowane ze środków podatnika, pozostanie bez wpływu na możliwość odliczenia VAT w pełnej kwocie. Jeśli bowiem – w wyniku niezatwierdzenia rozliczenia dotacji – czytelnik sfinansuje zakup z własnych środków, będzie mógł zaliczyć te wydatki do kosztów uzyskania przychodu. Nie będą one bowiem bezpośrednio sfinansowane z dochodów zwolnionych z podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 updop.