Aport znaku towarowego może być korzystny podatkowo

Ponadto wynagrodzenie za korzystanie ze znaku może być kosztem dla wnoszącego aport.

[srodtytul]Brak przychodu[/srodtytul]

Wniesienie aportu przez spółkę kapitałową do spółki osobowej nie powoduje powstania przychodu z objęcia udziałów.

[link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893 ]Ustawa o CIT[/link] przewiduje bowiem, że przychód taki występuje tylko w razie wniesienia aportu do spółki kapitałowej.

Niezależnie zatem, czy przedmiotem aportu będzie znak zarejestrowany, czy też zgłoszony do rejestracji w urzędzie patentowym, spółka kapitałowa nie wykaże przychodu.

Potwierdziła to m.in.[b] Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 28 sierpnia 2009 r. (IPPB3/423-413/09-3/MS). [/b]

Dotyczyła skutków utworzenia w grupie kapitałowej osobowej spółki celowej, której zadaniem będzie zarządzanie prawami własności intelektualnej. Jednym z podstawowych przedmiotów działalności spółki będzie wykorzystywanie znaków towarowych przez oddawanie ich do odpłatnego korzystania na rzecz innych spółek z grupy.

Transfer praw majątkowych zostanie przeprowadzony poprzez wniesienie praw do znaków towarowych do spółki osobowej w formie wkładu niepieniężnego. Przedmiotem aportu mają być nie tylko znaki towarowe zarejestrowane przez urząd patentowy, ale także zgłoszone a jeszcze niezarejestrowane.

[srodtytul]Prawo ochronne... [/srodtytul]

Przypomnijmy, że zgodnie z art. 120 ust. 1 ustawy z 30 czerwca 2000 r. [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=7C979308EBC1B51341D59B2D4A6939F0?id=169951]Prawo własności przemysłowej[/link] znakiem towarowym może być każde oznaczenie, które można przedstawić w sposób graficzny, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżnienia towarów jednego przedsiębiorstwa od towarów innego przedsiębiorstwa.

Znakiem towarowym może być w szczególności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opakowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy (art. 120 ust. 2).

Na znak towarowy może być udzielone prawo ochronne. Decyzję o udzieleniu prawa ochronnego wydaje urząd patentowy (art. 147 ust. 1).

Prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne (art. 162 ust. 1).

Na podstawie natomiast art. 16b ust. 1 pkt 6 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3EC0892953EAF58605FEE453B6E7CBF6?id=115893 ]ustawy o CIT[/link] (art. 22b ust. 1 pkt 6 [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=80474]ustawy o PIT[/link]) prawa określone w przepisach o własności przemysłowej zalicza się do wartości niematerialnych podlegających amortyzacji.

[srodtytul]...lub autorskie [/srodtytul]

Zgłoszony do rejestracji znak towarowy nieobjęty jeszcze prawem ochronnym może być objęty prawem autorskim. Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=3E933106884086D52DE0BD40F4824DEA?id=181883]o prawie autorskim i prawach pokrewnych[/link] przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór).

Potwierdziła to Izba Skarbowa w Warszawie, która w wymienionej interpretacji zgodziła się ze stanowiskiem spółki, że „w przypadku gdy prawa ze zgłoszeń znaków towarowych nie będą mogły zostać uznane za prawa określone w prawie własności przemysłowej, należy uznać, że opracowania graficzne znaków towarowych nabyte przez spółkę osobową (jako utwory graficzne lub słowno-graficzne) powinny zostać zaliczone do autorskich praw majątkowych, stanowiących wartości niematerialne i prawne (w odniesieniu do tych opracowań graficznych znaków towarowych, które mogą stanowić utwory w rozumieniu ustawy o prawach autorskich i co do których spółka może korzystać z ochrony w zakresie przewidzianym w tejże ustawie)”.

Prawa autorskie również stanowią wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji na podstawie art. 16b ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (art. 22b ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT).

[srodtytul]Koszt u wspólnika[/srodtytul]

Po wniesieniu aportem praw do znaków towarowych do spółki osobowej można z nią zawrzeć umowy o korzystanie z tych znaków. Wydatki z tego tytułu będą stanowiły koszt uzyskania przychodu dla spółki z o.o.

W stanie faktycznym przedstawionym w omawianej interpretacji po przeniesieniu przez spółkę z o.o. praw do znaków towarowych na spółkę osobową planowane jest zawarcie między spółkami (w zależności od rodzaju ochrony prawnej poszczególnych znaków):

- umowy licencyjnej na korzystanie przez spółkę ze znaków towarowych za wynagrodzeniem (w sytuacji gdy na znak towarowy udzielone zostało spółce prawo ochronne),

- umowy na odpłatne korzystanie przez spółkę z praw ze zgłoszeń znaków towarowych i samych znaków towarowych (polegające na wykorzystywaniu przez spółkę znaków towarowych wraz z zapewnieniem wyłączności korzystania z chwilą rejestracji przez urząd patentowy) oraz

- umowy na odpłatne korzystanie przez spółkę z niezarejestrowanych w urzędzie patentowym znaków graficznych, które mogą być objęte ochroną w zakresie przewidzianym w ustawie o prawach autorskich.

Izba zgodziła się ze stanowiskiem spółki z o.o., że „wydatki ponoszone przez spółkę na rzecz spółki osobowej z tytułu korzystania przez spółkę ze znaków towarowych stanowiących własność spółki osobowej, uprzednio wniesionych przez spółkę do spółki osobowej tytułem wkładu niepieniężnego (lub innych znaków towarowych stanowiących własność spółki osobowej), będą stanowiły koszty uzyskania przychodów”.

[srodtytul]Proporcjonalne rozliczenie[/srodtytul]

Przychody ze spółki osobowej będą proporcjonalnie do udziału spółki z o.o. zaliczane do jej przychodów. Dotyczy to również kosztów spółki osobowej. Wynika to z art. 5 ustawy o CIT.

We wspomnianej interpretacji izba zgodziła się ze stanowiskiem spółki z o.o., że „do każdego wspólnika spółki osobowej, w tym również spółki z o.o., należy alokować w proporcji do udziału w zysku spółki osobowej odpowiednią część:

- przychodów uzyskiwanych przez spółkę osobową, w tym również część przychodów obejmujących wynagrodzenie otrzymywane przez spółkę osobową od spółki z tytułu korzystania ze znaków towarowych wniesionych aportem, oraz

- kosztów uzyskania przychodów, w tym również część odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych obejmujących m.in. wartości niematerialne i prawne wniesione przez spółkę aportem do spółki osobowej”.

[ramka][b]Przykład[/b]

Spółka z o.o. wniosła prawo ochronne do spółki komandytowej. Spółka ta utworzona została w celu zarządzania prawami własności intelektualnej firm znajdujących się w grupie kapitałowej.

Wartość rynkowa prawa ochronnego do znaku towarowego została wyceniona przez niezależnych biegłych na 500 000 zł. W tej kwocie przyjęto jego wartość początkową w spółce komandytowej. Będzie ona go amortyzowała według stawki 20 proc., dokonując rocznie odpisów amortyzacyjnych w wysokości 100 000 zł.

Między spółką z o.o. a spółką komandytową zawarto umowę na korzystanie ze znaku towarowego z rocznym wynagrodzeniem 110 000 zł. Dla spółki komandytowej będzie to przychód. Natomiast dla spółki z o.o. będzie to koszt podatkowy.

W konsekwencji spółka komandytowa osiągnie przychód w wysokości 110 000 zł. Do kosztów zaliczy odpisy amortyzacyjne w wysokości 100 000 zł (rocznie) oraz inne wydatki związane jej funkcjonowaniem, np. wynagrodzenia pracowników.[/ramka]

Te przychody i koszty będą proporcjonalnie do udziałów w spółce osobowej rozliczane przez spółkę z o.o.

Natomiast spółka z o.o. poniesie koszt podatkowy w wysokości 110 000 zł.

[ramka][b]Jak ustalić podstawę amortyzacji[/b]

Wartość początkowa wniesionych aportem praw ochronnych do znaku i praw autorskich do zgłoszonych znaków powinna być – zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT – ustalona przez wspólników na dzień wniesienia wkładu, w wysokości nie wyższej od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

W omawianej interpretacji izba zgodziła się ze stanowiskiem spółki, że dla celów podatkowych wartość początkowa praw ze zgłoszeń znaków towarowych lub autorskich praw majątkowych albo praw ochronnych do znaków towarowych (w zależności od tego, które prawa majątkowe zostaną zaklasyfikowane jako wartości niematerialne i prawne) wniesionych w postaci wkładu niepieniężnego do spółki osobowej powinna zostać ustalona zgodnie z wartością określoną przez wspólników w umowie spółki osobowej, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej z dnia wniesienia wkładu.

Zarówno od praw określonych w prawie własności przemysłowej, jak i praw autorskich możliwe jest dokonywanie odpisów amortyzacyjnych w ciągu pięciu lat na podstawie art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (art. 22m ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT).[/ramka]