- Spółka wystawia faktury sprzedaży, zgodnie z przepisami, do 15. dnia następnego miesiąca. Niestety, zdarzyło się, że dwie dostawy (z 31 maja 2018 r. i 27 czerwca 2018 r.) zostały zafakturowane z przekroczeniem ustawowego terminu na wystawienie faktury. Pierwsza z tych dostaw została zafakturowana dopiero 4 lipca 2018 r., a druga 20 lipca 2018 r. Czy spółka postąpi prawidłowo, wykazując podatek należny od tych dostaw tylko w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, tj. odpowiednio w deklaracji VAT-7 za maj i czerwiec 2018  r. i nie rozliczając podatku z tych faktur także w lipcu 2018 r., z chwilą ich wystawienia, stosownie do art. 108 ust. 1 ustawy o VAT? – pyta czytelnik.

Czytaj także: Faktura może być wystawiona przed dostawą

Zgodnie z zasadą zawartą w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi.

Spółka powinna zatem wykazać podatek należny w deklaracjach VAT-7 za okresy, w których miały miejsce dostawy tych towarów, tj. odpowiednio za maj 2018 r. (dostawa z 31 maja 2018 r.) oraz za czerwiec 2018 r. (dostawa z 27 czerwca 2018 r. ). Na obowiązek zadeklarowania podatku należnego w miesiącach dostawy nie ma znaczenia fakt wystawienia faktury czy nieterminowego wystawienia faktury.

Uwaga! Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę (zob. art. 106i ust. 1 in principio ustawy o VAT).

Istota problemu, jak rozumiem, dotyczy ustalenia, czy w związku z wystawieniem tych faktur z opóźnieniem firma nie jest zobowiązana zapłacić VAT wykazanego na tych fakturach na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten mówi, że gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, to jest obowiązana do jego zapłaty.

Regulacja ta przewiduje obowiązek zapłaty podatku wykazanego na fakturze. Dotyczy to w szczególności faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną z wykazaną kwotą podatku, ale także tzw. „pustych" faktur (zob. wyrok NSA z 4 grudnia 2009 r., I FSK 1859/08).

Nie znajduje ona natomiast zastosowania w przypadkach, kiedy czynność wykazana na fakturze powinna być opodatkowana VAT (a na fakturze wykazany podatek), a jedynie faktura została wystawiona z opóźnieniem, tj. z przekroczeniem ustawowego terminu na wystawienie faktury (por. interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 15 czerwca 2015 r., IPPP3/4512-376/15-2/JF; wyrok WSA w Warszawie z 29 października 2012 r., III SA/Wa 436/12).

Należy zatem przyjąć, iż spółka postąpi prawidłowo wykazując podatek należy od tych dostaw tylko w miesiącu powstania obowiązku podatkowego, tj. odpowiednio w deklaracji VAT-7 za maj i czerwiec 2018 r., i nie rozliczając podatku z tych faktur także w lipcu 2018 r., tj. z chwilą ich wystawienia, gdyż art. 108 ust. 1 ustawy o VAT nie ma tu zastosowania.

podstawa prawna: ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze zm.)