- Jestem przedsiębiorcą, wspólnikiem w spółce jawnej, która ma siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Wspólnicy spółki planują w niedalekiej przyszłości ją zlikwidować, w tym biorą pod uwagę rozwiązanie spółki jawnej bez przeprowadzania likwidacji (dalej: rozwiązanie). Umowa spółki jawnej przewiduje, że w ramach podziału majątku spółki jawnej następującego w związku z jej rozwiązaniem, przedsiębiorstwo spółki jawnej może zostać mi wydane jako większościowemu wspólnikowi. Pozostali wspólnicy w wyniku podziału majątku spółki związanego z jej rozwiązaniem otrzymają środki pieniężne. Czy w przypadku wykorzystywania przeze mnie składników majątkowych przedsiębiorstwa w działalności gospodarczej przez okres przekraczający rok będę mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będących częścią przedsiębiorstwa, wykazanej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej? – pyta czytelnik.
Stosownie do art. 22h ust. 3 ustawy o PIT, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13 ustawy o PIT, co do zasady dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony.
Natomiast zgodnie z art. 22h ust. 3c ustawy o PIT, zasadę tę stosuje się odpowiednio w przypadku otrzymania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w związku z likwidacją >patrz ramka spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.
W jakiej kwocie
Zasady ustalania wartości początkowej składników majątku trwałego, które są zróżnicowane m.in. z uwagi na sposób ich nabycia, reguluje art. 22g ustawy o PIT.
W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi (art. 22g ust. 12 ustawy o PIT). Te same zasady stosuje się w przypadku otrzymania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki (art. 22g ust. 14c ustawy o PIT).
Według tych samych zasad
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca (większościowy wspólnik spółki jawnej mającej ulec likwidacji) planuje wykorzystywać w prowadzonej działalności gospodarczej składniki majątku spółki jawnej otrzymane w wyniku podziału majątku tej spółki.
W świetle art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 i art. 22h ust. 3c w zw. z ust. 3 ustawy o PIT należy przyjąć, że w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa spółki jawnej, które przedsiębiorca ma nabyć w ramach podziału majątku spółki jawnej następującego w związku z jej rozwiązaniem, przedsiębiorca będzie zobowiązany do przyjęcia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w wartości wynikającej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej. Amortyzując nabyte środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, amortyzowane wcześniej przez spółkę jawną, przedsiębiorca będzie zobowiązany do:
- kontynuowania przyjętej przez spółkę jawną metody amortyzacji,
- uwzględnienia odpisów amortyzacyjnych już dokonanych od ich wartości początkowej.
Na podstawie ewidencji poprzednika
Jeżeli zatem wspólnik (przedsiębiorca) otrzymał przedsiębiorstwo spółki jawnej w ramach podziału jej majątku następującego w związku z jej likwidacją (rozwiązaniem) i ma zamiar wykorzystywać otrzymane składniki majątkowe w działalności gospodarczej przez okres przekraczający rok, to będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych składników majątku (środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będących częścią przedsiębiorstwa), wykazanej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej na takich zasadach, jak robiła to likwidowana spółka.
Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, np. w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 października 2016 r. (3063-ILPB1-3.4511.154.2016.1.WS).
Autor jest doradcą podatkowym
podstawa prawna: ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. DzU z 2012 r., poz. 361 ze zm.)
masz pytanie, wyślij e-mail: tygodnikpodatki@rp.pl
Przy likwidacji spółki dochodzi do podziału jej majątku
Pod pojęciem „likwidacja" spółki, użytym w art. 22h ust. 3c ustawy o PIT, należy rozumieć każdy, dopuszczalny i zgodny z przepisami prawa sposób ustania bytu prawnego takiej spółki, w wyniku którego dochodzi m.in. do podziału jej majątku pomiędzy wspólników. Jeżeli zatem przepisy regulujące ustrój (tworzenie, funkcjonowanie i rozwiązywanie) danego typu spółki przewidują możliwość jej rozwiązania bez przeprowadzania formalnego procesu likwidacji, np. na skutek jednomyślnej decyzji wszystkich wspólników, to skutki podatkowe takiego rozwiązania spółki są takie jak w przypadku przeprowadzenia likwidacji.
