Nabywca majątku po likwidacji spółki jawnej kontynuuje amortyzację

- Jestem przedsiębiorcą, wspólnikiem w spółce jawnej, która ma siedzibę i miejsce zarządu w Polsce. Wspólnicy spółki planują w niedalekiej przyszłości ją zlikwidować, w tym biorą pod uwagę rozwiązanie spółki jawnej bez przeprowadzania likwidacji (dalej: rozwiązanie). Umowa spółki jawnej przewiduje, że w ramach podziału majątku spółki jawnej następującego w związku z jej rozwiązaniem, przedsiębiorstwo spółki jawnej może zostać mi wydane jako większościowemu wspólnikowi. Pozostali wspólnicy w wyniku podziału majątku spółki związanego z jej rozwiązaniem otrzymają środki pieniężne. Czy w przypadku wykorzystywania przeze mnie składników majątkowych przedsiębiorstwa w działalności gospodarczej przez okres przekraczający rok będę mógł dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będących częścią przedsiębiorstwa, wykazanej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej? – pyta czytelnik.

Stosownie do art. 22h ust. 3 ustawy o PIT, podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13 ustawy o PIT, co do zasady dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony.

Natomiast zgodnie z art. 22h ust. 3c ustawy o PIT, zasadę tę stosuje się odpowiednio w przypadku otrzymania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w związku z likwidacją >patrz ramka spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki.

W jakiej kwocie

Zasady ustalania wartości początkowej składników majątku trwałego, które są zróżnicowane m.in. z uwagi na sposób ich nabycia, reguluje art. 22g ustawy o PIT.

W razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów, wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Zasadę tę stosuje się odpowiednio do spółek niebędących osobami prawnymi (art. 22g ust. 12 ustawy o PIT). Te same zasady stosuje się w przypadku otrzymania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w związku z likwidacją spółki niebędącej osobą prawną lub wystąpieniem wspólnika z takiej spółki (art. 22g ust. 14c ustawy o PIT).

Według tych samych zasad

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedsiębiorca (większościowy wspólnik spółki jawnej mającej ulec likwidacji) planuje wykorzystywać w prowadzonej działalności gospodarczej składniki majątku spółki jawnej otrzymane w wyniku podziału majątku tej spółki.

W świetle art. 22g ust. 14c w zw. z ust. 12 i art. 22h ust. 3c w zw. z ust. 3 ustawy o PIT należy przyjąć, że w odniesieniu do składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa spółki jawnej, które przedsiębiorca ma nabyć w ramach podziału majątku spółki jawnej następującego w związku z jej rozwiązaniem, przedsiębiorca będzie zobowiązany do przyjęcia wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w wartości wynikającej z ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej. Amortyzując nabyte środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, amortyzowane wcześniej przez spółkę jawną, przedsiębiorca będzie zobowiązany do:

- kontynuowania przyjętej przez spółkę jawną metody amortyzacji,

- uwzględnienia odpisów amortyzacyjnych już dokonanych od ich wartości początkowej.

Na podstawie ewidencji poprzednika

Jeżeli zatem wspólnik (przedsiębiorca) otrzymał przedsiębiorstwo spółki jawnej w ramach podziału jej majątku następującego w związku z jej likwidacją (rozwiązaniem) i ma zamiar wykorzystywać otrzymane składniki majątkowe w działalności gospodarczej przez okres przekraczający rok, to będzie uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej tych składników majątku (środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, będących częścią przedsiębiorstwa), wykazanej w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych spółki jawnej na takich zasadach, jak robiła to likwidowana spółka.

Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, np. w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 26 października 2016 r. (3063-ILPB1-3.4511.154.2016.1.WS).