Kapitalizacja odsetek pozwala na ich rozliczenie w CIT

ABC sp. z o.o. zaciągnęła w kwietniu 2016 r. pożyczkę na czas nieoznaczony, na potrzeby bieżącej działalności gospodarczej. Zgodnie z umową odsetki mają być kapitalizowane w terminach ustalonych przez strony. 30 kwietnia 2016 r. nastąpi pierwsza kapitalizacja odsetek. Czy kwota skapitalizowanych odsetek, doliczona do kwoty głównej pożyczki, będzie dla spółki kosztem uzyskania przychodu w dniu kapitalizacji czy dopiero z chwilą jej faktycznej zapłaty na rzecz pożyczkodawcy? – pyta czytelnik.

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT (art. 15 ust. 1 zdanie pierwsze ustawy o CIT). Spółka zaciągnęła pożyczkę z przeznaczeniem na potrzeby bieżącej działalności gospodarczej, zatem istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a przychodami spółki.

Nie tylko związek z przychodami

Jednak to niejedyny warunek, którego spełnienie pozwala zaliczyć wydatek do kosztów podatkowych. Aby wydatek poniesiony przez podatnika był dla niego kosztem uzyskania przychodu, musi spełniać także inne warunki, tzn.:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik, nie są kosztem uzyskania przychodu podatnika),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Przepisy wykluczają

Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Gdy pożyczka (kredyt) była waloryzowana kursem waluty obcej, to kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki (kredytu), jeżeli:

- pożyczkobiorca (kredytobiorca) w związku ze spłatą pożyczki (kredytu) zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki (kredytu),

- pożyczkodawca (kredytodawca) otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki (kredytu) – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki (kredytu) a kwotą zwróconego kapitału.

W uproszczeniu, chodzi tu o różnice kursowe ustalone od kwoty kapitału pożyczki waloryzowanej kursem waluty obcej.