Jaką stawkę VAT należy stosować do usług projektowych wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych? Czy właściwa jest stawka 8 proc.? – pyta czytelnik.
Na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 181 załącznika nr 3 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (bez względu na symbol PKWiU) są opodatkowane obniżoną stawką 8 proc.
Według jednolitych reguł
Z pewnością w świetle tych przepisów w przypadku świadczenia usług projektowych wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych stawka 8 proc. ma zastosowanie. Wątpliwości budzi jednak to, czy stawka ta ma zastosowanie do całości świadczenia czy tylko do części przypadającej na przeniesienie autorskich praw majątkowych do wykonanego projektu.
W przeszłości część organów podatkowych uważała, że w takich przypadkach stawka 8 proc. ma zastosowanie tylko w zakresie przeniesienia praw majątkowych do wykonanego projektu, natomiast w części przypadającej na wykonanie tego projektu usługa jest opodatkowana VAT według stawki podstawowej w wysokości 23 proc. (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 29 września 2011 r., IPPP2/443-821/11-3/JO). Według mnie nie było to jednak stanowisko prawidłowe, gdyż w przypadku świadczenia usług projektowych dzielenie ich na wykonanie projektu i przeniesienie autorskich praw majątkowych do wykonanego projektu jest podziałem sztucznym (tak jak, przykładowo dzielenie usługi napisania artykułu na jego napisanie oraz przeniesienie autorskich praw majątkowych do tego artykułu). W związku z tym usługi wykonywania projektów wraz z przeniesieniem autorskich praw majątkowych do tych projektów powinny być co do zasady w całości opodatkowane VAT według stawki 8 proc.
Fiskus zmienił stanowisko
Obecnie takie stanowisko najczęściej wyrażają organy podatkowe, czego przykładem mogą być interpretacje Izby Skarbowej w Katowicach z 26 kwietnia 2013 r. (IBPP3/443-110/13/AZ) i Izby Skarbowej w Warszawie z 30 stycznia 2014 r. (IPPP1/443-1309/13-2/MP). Jak czytamy w pierwszej z nich: „skoro przedmiotowe projekty wystroju wnętrz wnioskodawca wykonuje jako twórca i artysta w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a przedmiotem sprzedaży są projekty wystroju wnętrz wraz z przeniesieniem praw autorskich, za które wnioskodawca będzie otrzymywać honorarium, to z uwagi na nierozerwalność powyższych czynności, tj. sprzedaży projektu oraz praw autorskich, czynność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 8 proc. na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 181 załącznika nr 3 do ustawy".
