Nocleg i wyżywienie na fakturze za szkolenie a VAT

Fiskus ma inne zdanie

Niestety, organy podatkowe zajmują w tej kwestii odmienne stanowisko. Tytułem przykładu można wskazać interpretację Izby Skarbowej w Warszawie z 10 lipca 2013 r. (IPPP2/443-345/13-4/KOM), w której czytamy, że „Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez hotele w przypadku, gdy faktura wystawiona jest na »pakiet konferencyjny 23 proc. VAT« oraz gdy faktura wystawiona jest na »pakiet konferencyjny 23 proc. VAT« i »pakiet konferencyjny 8 proc. VAT«, natomiast w przypadku wystawienia faktury z wyodrębnieniem osobno: wynajmu sali konferencyjnej, wynajmu sprzętu konferencyjnego, usług gastronomicznych, usług hotelowych, wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia z takiej faktury, w części wynikającej ze świadczenia na rzecz wnioskodawcy usług noclegowych i gastronomicznych, na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT".

Z kolei w interpretacji Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 marca 2014 r. (ILPP2/443-1161-13-4/AKr) czytamy, że „z opisu sprawy wynika, że zdarzają się sporadyczne sytuacje, gdy usługa dokumentowana jest fakturą, na której wskazywane są oddzielne pozycje – np. oprócz usługi konferencyjnej opodatkowanej stawką 23 proc. wskazywana jest oddzielnie usługa gastronomiczna opodatkowana stawką 8 proc. Wystawiona w ten sposób faktura, która w oddzielnych pozycjach zawiera usługę konferencyjną i usługę gastronomiczną, nie dokumentuje w prawidłowy sposób zdarzenia gospodarczego, skoro z umowy zawartej pomiędzy stronami wynika, że usługodawca jest zobowiązany do świadczenia jednej usługi organizacji szkolenia/konferencji/spotkania. W konsekwencji wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup odrębnej usługi gastronomicznej – zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy".

Przedsiębiorca musi sam zdecydować

Nie ulega zatem wątpliwości, że spółka może w całości odliczać VAT z faktur za usługi szkoleniowe z wyżywieniem oraz noclegami, gdy koszty wyżywienia i noclegów są wkalkulowane w cenę usługi szkoleniowej. Natomiast odliczanie w całości VAT z faktur za usługi szkoleniowe z wyżywieniem oraz noclegami wykazanymi w osobnych pozycjach wymaga odrzucenia stanowiska reprezentowanego przez organy podatkowe.

Warto porozumieć się z organizatorem

Wskazane jest zatem, aby spółka przekonywała kontrahentów wykazujących koszty wyżywienia oraz noclegów w osobnych pozycjach faktur za szkolenia do zaniechania takiego postępowania. Leży to nie tylko w interesie spółki, ale także tych kontrahentów. Jak bowiem zostało wskazane, co prawda większość organów podatkowych zgadza się na wykazywanie kosztów dodatkowych jako osobnych pozycji na fakturach, lecz część z nich odmawia takiej możliwości. (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 23 kwietnia 2014 r., ITPP3/443-67/14/MD).

Wykazując koszty wyżywienia oraz noclegów w osobnych pozycjach faktur za szkolenia, kontrahenci spółki narażają się więc na zarzut nieprawidłowego wystawiania faktur (oraz zaniżania VAT, jeżeli do kosztów wyżywienia oraz noclegów naliczają VAT według stawki VAT 8 proc.).

Autor jest doradcą podatkowym