Stawka VAT na roboty budowlane w bryle budynku mieszkalnego

Jaką stawkę VAT stosować przy wykonywaniu takich prac, jak: wykonanie ogrodzenia, ułożenie płytek na balkonie, ułożenie opaski brukowej wokół budynku oraz zadaszenie tarasu, jeżeli prace te dotyczą budynku mieszkalnego? – pyta czytelnik.

Roboty budowlane są opodatkowane VAT według stawki 8 proc. lub 23 proc. Obniżona stawka 8 proc. ma zastosowanie do robót budowlanych, które są budową, remontem, modernizacją, termomodernizacją lub przebudową obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (zob. art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT). W pozostałym zakresie roboty budowlane opodatkowane są VAT według stawki podstawowej 23 proc.

Tylko gdy są wewnątrz obiektu

Opodatkowanie robót budowlanych VAT według stawki 8 proc. wchodzi w grę wyłącznie w przypadku robót budowlanych wykonywanych w bryle obiektów budowlanych lub ich części (jeżeli są one zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym). Stawka ta nie ma zastosowania do robót budowlanych wykonywanych poza taką bryłą.

Jak czytamy w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 28 marca 2012 r. (I SA/Op 60/12), „tylko czynności wymienione w art. 41 ust. 12 u.p.t.u. dotyczące instalacji i urządzeń wbudowanych w bryle budynku mogą być objęte obniżoną stawką VAT, a to z kolei oznacza, że nie jest możliwe objęcie tą obniżoną stawką elementów infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, zdefiniowanej w art. 146 ust. 3 u.p.t.u.". Z kolei Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 16 września 2014 r. (IBPP2/443-535/14/WN) wyjaśniła, że „ze stawki preferencyjnej korzystają wyłącznie usługi budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy budynków, rozumianych jako obiekty budowlane wraz z wbudowanymi w bryle budynku instalacjami i urządzeniami technicznymi. Tym samym obniżona stawka podatku nie obejmuje elementów towarzyszącej infrastruktury budowlanej znajdującej się poza bryłą budynku".

Ogrodzenie bez preferencji...

Powoduje to, że nie jest możliwe stosowanie obniżonej stawki 8 proc. do usług polegających na wykonaniu ogrodzenia, a w konsekwencji usługi takie opodatkowane są VAT według stawki podstawowej 23 proc. Potwierdzają to organy podatkowe w udzielanych wyjaśnieniach, czego przykładem może być interpretacja Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 17 lutego 2014 r. (ITPP1/443-1218/13/JJ). W piśmie tym czytamy, że „usługi polegające na wykonaniu ogrodzenia terenu budowy wraz z zapleczem socjalno-magazynowym (...) – jako kategorie robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budynków mieszkalnych – są opodatkowane według stawki 23 proc. na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 oraz w związku z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy, bowiem opodatkowaniu stawką 8 proc. podlegają jedynie czynności wskazane w art. 41 ust. 12, wykonywane w obiektach budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosownie do art. 41 ust. 12a".

...opaska brukowa też

Także, jako wykonywane poza bryłą budynku, opodatkowane stawką 23 proc. są usługi polegające na ułożeniu opaski brukowej. Jak czytamy w interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 8 lutego 2012 r. (ITPP1/443-1389/12/AP), „nie można zgodzić się z wnioskodawcą, że w odniesieniu do robót polegających na wykonaniu opaski z kostki brukowej wokół budynku mieszkalnego zastosowanie znajdzie preferencyjna stawka podatku w wysokości 8 proc. VAT. Przedmiotowe czynności stanowią bowiem roboty zewnętrzne w stosunku do przedmiotowego obiektu. Z uwagi na fakt, iż od dnia 1 stycznia 2008 r. nie obowiązuje powołany wyżej art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a dotyczący stosowania preferencyjnej stawki podatku względem robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, to w odniesieniu do tych robót zastosowanie znajdzie 23-proc. stawka VAT".

Obniżka przy ułożeniu płytek na balkonie...

Inaczej jest w przypadku ułożenia płytek na balkonie budynku mieszkalnego. W tym zakresie możliwe jest zastosowanie obniżonej stawki 8 proc., gdyż prace budowlane dotyczące instalacji wbudowanych w bryłę budynku uznaje się za wykonywane w bryle budynków, a w konsekwencji prace takie mogą korzystać z opodatkowania obniżoną stawką 8 proc. VAT.

Odpowiednie zastosowanie znajdzie w tym zakresie interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 22 lutego 2012 r. (ILPP1/443-1485/11-2/KG), w której czytamy, że „usługi, jakie wnioskodawca zamierza świadczyć polegające na wykonaniu nowej zabudowy balkonów, na które to usługi składają się następujące czynności: opracowanie projektu, zakup materiałów, wykonanie paneli balkonu, uzupełnienie tynku, wyczyszczenie balustrady, pomalowanie jej i do tak przygotowanej balustrady montaż nowej płyty zgodnie z całym projektem obejmującym cały budynek, wykonywane w budynkach wielomieszkaniowych, z uwagi na fakt, iż dotyczą balkonów, czyli instalacji wbudowanych w bryłę budynku – mogą być uznane za usługi związane z budową, remontem lub modernizacją obiektów budownictwa mieszkaniowego". W konsekwencji izba skarbowa wyjaśniła, że „w zakresie świadczonych przez spółkę usług polegających wykonaniu nowej zabudowy balkonów w obiektach budownictwa mieszkaniowego spełnione zostaną przesłanki (...), na podstawie których zastosowanie preferencyjnej 8-proc. stawki podatku od towarów i usług będzie prawnie dopuszczalne".

...i zadaszeniu tarasu

Z tego samego powodu możliwe jest zastosowanie stawki 8 proc. w przypadku usług polegających na wykonaniu wbudowanego w budynek mieszkalny zadaszenia tarasu. Możliwość taką potwierdziła Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 23 lipca 2012 r. (IPPP1/443-503/12-2/AW), w której czytamy, że „w przedmiotowej sytuacji montaż drewnianej konstrukcji zadaszenia tarasu będącego częścią budynku odbywa się w budynkach mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym. Należy tym samym przyjąć, że powyższa usługa mieści się w pojęciu budowy, modernizacji lub przebudowy, o których mowa w ustawie, bowiem nastąpi trwałe połączenie z budynkiem, a jednocześnie mamy do czynienia z elementami wyposażenia budynku stanowiącymi jego elementy konstrukcyjne, które jednocześnie podnoszą jego użyteczność i funkcjonalność. (...) Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy, opisane przez zainteresowanego czynności polegające na montażu drewnianej konstrukcji zadaszenia tarasu w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, wykonywane w ramach usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegają opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 8 proc.".

Autor jest doradcą podatkowym