Akcyza: kiedy nie można rozliczać strat piwa

Zgodnie z ustawą akcyzową ubytkami wyrobów akcyzowych są m.in. wszelkie straty wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objęte stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych.

W opisanym stanie faktycznym wnioskodawca rozlicza akcyzę w systemie przedpłat, co zwalnia go z obowiązku posiadania składu podatkowego. Jednocześnie wnioskodawca nie może korzystać z pewnych preferencji podatkowych, które zostały przewidziane wyłącznie dla podmiotów korzystających z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Bez wątpienia takim udogodnieniem jest możliwość skorzystania przez tego rodzaju podmioty ze zwolnienia w zakresie powstałych ubytków, ale tylko do wysokości określonej przez właściwego naczelnika urzędu celnego w drodze decyzji albo przez ministra finansów w drodze rozporządzenia (na marginesie warto podkreślić, że ustawa akcyzowa z 2004 r. zwalniała z podatku zarówno ubytki, jak i niedobory wyrobów akcyzowych). W konsekwencji tylko ubytki wykraczające poza ustalone dopuszczalne normy powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Wprowadzając omawianą regulację ustawodawca przewidział, że podatnik nie jest w stanie całkowicie zapobiec powstawaniu ubytków (np. ze względu na naturalne właściwości wyrobu akcyzowego). W związku z tym ubytki wyrobów akcyzowych podlegają opodatkowaniu, ale tylko w takim zakresie, w jakim przewyższają one dopuszczalne normy. Podsumowując, należy stwierdzić, że w celu skorzystania ze zwolnienia powinien zostać spełniony podstawowy warunek, jakim jest możliwość zaliczenia powstałej straty wyrobu akcyzowego do definicji ubytków w rozumieniu ustawy akcyzowej. Kluczowe znaczenie dla analizowanej sprawy ma literalne brzmienie ustawowej definicji ubytków akcyzowych. Ustawa o podatku akcyzowym precyzyjnie określa, że ustawodawca zalicza do nich te straty, które powstały podczas procedury zawieszenia poboru akcyzy. W stanie faktycznym opisanym przez wnioskodawcę piwo produkowane jest w systemie przedpłat akcyzy, a zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem organu, że zgodnie z literalną wykładnią przepisów straty piwa produkowanego przez wnioskodawcę nie mieszczą się w ustawowej definicji ubytków akcyzowych. Wobec tego, w stosunku do takich strat nie można ustalić dopuszczalnych norm ubytków akcyzowych. W obecnym stanie prawnym ustawodawca nie uregulował kwestii możliwości skorzystania ze wspomnianego zwolnienia również przez podatników dokonujących rozliczeń w systemie przedpłat akcyzy. W mojej ocenie prowadzi to do rozróżnienia sytuacji prawnopodatkowej podatników, którzy niejednokrotnie produkują wyroby akcyzowe w sposób zbliżony i powoduje, że podatnicy rozliczający akcyzę w systemie przedpłat ponoszą wyższe koszty prowadzenia działalności.