Gmina może odliczyć część VAT od nabytych usług prawnych

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 22 maja 2013 r. (ITPP1/443-166/13/MN).

Gmina zawarła umowę z kancelarią prawną na świadczenie usług doradztwa prawnego. Świadczone przez kancelarię na rzecz gminy usługi prawnicze dotyczyły między innymi kwestii związanych z przeprowadzeniem prawnopodatkowej analizy w zakresie możliwości skorzystania przez gminę z odliczenia VAT przy zastosowaniu proporcji określonej w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

W tym zakresie, usługi obejmowały przygotowanie wniosku do organu podatkowego o wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia możliwości odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z działalnością mieszaną, tj. opodatkowaną, zwolnioną lub niepodlegającą opodatkowaniu VAT przy wykorzystaniu proporcji sprzedaży.

Usługi prawnicze obejmowały również udzielenie gminie wsparcia dotyczącego bieżącego rozliczania VAT, w tym skorygowanie deklaracji za okresy przeszłe. W związku z tym gmina zadała pytanie, czy ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie ze stanowiskiem gminy przysługuje jej prawo do pełnego odliczenia podatku, gdyż na gruncie ustawy o VAT uprawniają do odliczenia te wydatki ponoszone przez podatnika (w tym na usługi prawne), które mają pośredni, aczkolwiek istotny związek z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem gminy i wskazał, że nabywane przez gminę usługi doradztwa prawnego są związane z ogółem prowadzonej przez gminę działalności, tj. opodatkowanej, zwolnionej oraz niepodlegającej opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, gminie nie przysługuje prawo do odliczenia VAT w całości.

Jednocześnie organ uznał, że w przypadku, kiedy niemożliwe jest przypisanie odpowiednich kwot podatku naliczonego do usług doradztwa podatkowego związanych z działalnością opodatkowaną, gmina ma prawo dokonać odliczenia przy wykorzystaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, jednak odliczenie to będzie wymagać dokonania stosownej korekty.

Aleksandra Bącal konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Komentuje Aleksandra Bącal, konsultantka w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Jedną z fundamentalnych zasad podatku od wartości dodanej jest zasadna neutralności, zgodnie z którą ekonomiczny ciężar opodatkowania zostaje przerzucony na finalnych odbiorców towarów i usług, tj. konsumentów.

Konstrukcja ta możliwa jest dzięki zastosowaniu prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jednak tylko w stosunku do czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Co do zasady, dokonując czynności, które nie są związane z działalnością opodatkowaną, podatnik nie będzie miał prawa do odliczenia.

W praktyce często zdarzają się sytuacje, w których podatnik nie jest w stanie określić, w jakim stopniu nabyty przez niego towar lub usługa zostały wykorzystane do czynności opodatkowanych. Dzieje się tak przede wszystkim w sytuacjach, gdy podatnik, obok działalności opodatkowanej, prowadzi również działalność zwolnioną lub niepodlegającą VAT.