Wydanie nagród w konkursie jest elementem świadczenia kompleksowego

Osią sporu pozostaje prawo do odliczenia podatku w zakresie przypadającym na wartość wydanych nagród (towarów), co jest niewątpliwie konsekwencją wyroku TSUE C-55/09 Baxi Group Ltd., który, choć dotyczył specyficznego stanu faktycznego, to jest jednak dość powszechnie wskazywany jako podstawa rozstrzygnięcia w sprawach, gdzie nabywane są usługi marketingowe, których elementem są wydawane nagrody. W ramach tego orzeczenia TSUE odmówił nabywcy usługi prawa do odliczenia podatku, w części, w jakiej wartość usługi odpowiada wartości wydawanych nagród. Wskazał, że nabyte świadczenie składa się z części usługowej (obsługa procesu, zysk świadczącego) oraz z wydania towaru, za który płaci osoba trzecia, tj. podmiot zlecający usługę.

Należy wskazać, że zarówno na gruncie prawa unijnego, jak również prawa krajowego brak jest definicji świadczeń złożonych, przez co ustalenie czy dane świadczenie powinno zostać zaklasyfikowane jako złożone, jest kategorią ocenną. Również zmiany w przepisach o VAT, które wejdą w życie 1 kwietnia br. oraz 1 stycznia 2014 r., nie przewidują definicji świadczenia złożonego.

Należy zauważyć, że w przypadku przedmiotowych akcji marketingowych, dopiero usługa marketingowa jako całość, a nie jej poszczególne elementy, stanowią korzyść dla usługobiorcy. Wydaje się, że samo wydanie towarów, bez ich wyboru, konfekcjonowania, czy obsługi akcji nie spełni potrzeb usługobiorcy. Wydanie nagród jest tutaj jedynie elementem kompleksowej usługi, niezbędnym z punktu widzenia jej finalnych odbiorców (klientów spółki) i ma na celu zwiększenie rozpoznawalności marki, atrakcyjności spółki. Bez usługi marketingowej nie nastąpiłoby wydanie towarów, które nie ma czynności samoistnej.

W konsekwencji, jak przyznał sąd, elementy składające się na usługę marketingową z punktu widzenia ich przydatności dla strony skarżącej nie powinny być sztucznie rozdzielane, gdyż żaden z pojedynczych elementów usługi nie będzie stanowić wykonania umowy z podmiotem prowadzącym akcję marketingową, jak również nie wypełni celu marketingowego całej usługi. Zatem prawo do odliczenia przysługuje od całości wydatków na nabywaną usługę.

Należy ponadto wskazać, że sąd wyraźnie podkreślił, że prawo do odliczenia VAT przysługuje również od wydatków związanych w sposób pośredni z działalnością opodatkowaną. W przedmiotowym przypadku organizowana akcja marketingowa może bowiem przełożyć się tylko pośrednio na wzrost obrotów spółki. Sąd podzielił tutaj podstawowe prawo podatnika wynikające z konstrukcji VAT, jakim jest prawo do odliczenia podatku naliczonego, które zgodnie z zasadą neutralności powinno być pojmowane możliwie najszerzej.

Z tych względów wyrok WSA w Krakowie zasługuje na pełną akceptację.