CIT: gdy spółka oddała majątek wspólnikowi uzyskała przychód

Tak orzekł WSA w Poznaniu 3 lipca 2012 r.  (I SA/Po 378/12).

Spółka z o.o. rozważa likwidację. Jej majątek ma zostać przekazany jedynemu udziałowcowi. Chodzi o wszelkie składniki majątkowe spółki, w tym posiadane nieruchomości oraz ewentualne zobowiązania. Udziałowiec objął udziały w spółce, wnosząc wkład niepieniężny (aport).

Udziały w spółce zostaną wniesione do ich udziałowca w ramach wkładu niepieniężnego, obejmującego wyłącznie te udziały. Spółka zadała pytanie, czy przekazanie majątku jej udziałowcowi w związku z przeprowadzonym postępowaniem likwidacyjnym nie będzie wiązało się z powstaniem po stronie spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu. Zdaniem spółki po jej stronie nie powstanie żaden przychód.

Powołała się na art. 7 ust. 1 i 2 ustawy o CIT, które mówią o przedmiocie opodatkowania i dochodzie. Podkreśliła, że art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, który zawiera katalog przykładowych sytuacji powodujących powstanie zobowiązania podatkowego, nie wymienia likwidacji spółki. Organ podatkowy nie zgodził się z tym stanowiskiem. Jego zdaniem w spółce powstanie przychód w wysokości przekazanego majątku.

Spółka wniosła na to rozstrzygnięcie skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, jednak sąd oddalił skargę. Orzekł, że ustawa o CIT nie wspomina o likwidacji spółki, jednak wyliczenie w art. 12 ustawy o CIT zdarzeń powodujących przychód ma charakter przykładowy. Pojęcie dochodu jest pojęciem bardzo szerokim.

— Klaudia Kurzawińska, współpracowniczka Zespołu Zarządzania Wiedzą Podatkową firmy Deloitte

Piotr Zawacki doradca podatkowy, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)

Komentuje Piotr Zawacki, doradca podatkowy, starszy konsultant w Dziale Doradztwa Podatkowego firmy Deloitte (biuro w Warszawie)

Zagadnienie opodatkowania przekazania majątku polikwidacyjnego po stronie spółki przekazującej jest przedmiotem sporu między podatnikami a organami podatkowymi. Podatnicy twierdzą, że przekazanie takich składników nie prowadzi do powstania w spółce przychodu do opodatkowania CIT.

Odmienne stanowisko prezentuje fiskus, który twierdzi, że po stronie spółki powstaje w takim przypadku korzyść majątkowa o konkretnym wymiarze podlegająca opodatkowaniu CIT.

Takie przekazanie prowadzi bowiem do wygaśnięcia roszczenia wspólnika wobec spółki, o którym mowa w art. 286 k.s.h. Przepis ten mówi, że w przypadku likwidacji spółki majątek pozostały po zaspokojeniu wierzycieli dzieli się między wspólników w stosunku do ich udziałów. Tym samym przeniesienie przez spółkę na rzecz wspólnika własności składników majątkowych prowadzi do zmniejszenia jej zobowiązań względem tego wspólnika.