W razie niedotrzymania tego warunku spółka, która skorzystała z odliczenia, jest obowiązana do korekty zeznania rocznego, za lata podatkowe, w których korzystała ze zwolnienia.
Łączna kwota odliczenia (podatku od dywidendy i podatku od zysku, z którego była wypłacana) nie może przekroczyć tej części podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany z tego źródła dochodu (czyli dywidendy).
[ramka][b]Przykład[/b]
W 2009 r. spółka z o.o. A osiągnęła z działalności w Polsce dochód brutto w wysokości 900 tys. zł. W trakcie 2009 r. otrzymała dywidendę od spółki w Rosji, w której posiada 80 proc. udziałów, wynoszącą brutto po przeliczeniu na walutę polską 100 tys. zł.
Wypłacono ją z zysku, od którego zapłacono w Rosji podatek w wysokości równowartości 30 tys. zł. Podatek pobrany u źródła od tej dywidendy wynosił 10 proc. zgodnie z umową między Polską a Federacją Rosyjską o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (DzU z 1993 r. nr 125, poz. 569). Po przeliczeniu na złote wynosił on 10 tys. zł.
W zeznaniu rocznym spółka w Polsce połączy dochód z tej dywidendy z dochodami (przychodami) osiągniętymi w Polsce
Od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odliczy kwotę równą podatkowi od dywidendy zapłaconemu w Rosji. Kwota odliczenia nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w Rosji.
Dochód spółki wyniósł 900 tys. zł + 100 tys. zł = 1 mln zł.
CIT od tego dochodu według stawki 19 proc. to 190 tys. zł.
Odliczenie podatku pobranego od dywidendy w Rosji:
190 tys. zł – 10 tys. zł = 180 tys. zł
Spółka z o.o. mogła odliczyć cały podatek pobrany w Rosji, bowiem CIT przypadający na dochód uzyskany z Rosji w postaci tej dywidendy wynosił 100 tys. zł x 19 proc. = 19 tys. zł, a zatem był wyższy od podatku pobranego od dywidendy w Rosji (10 tys. zł). Spółka nie może jednak odliczyć całego podatku zapłaconego w Rosji od zysku, z którego była wypłacana dywidenda.
Wynosił on równowartość 30 tys. zł. Może odliczyć ten podatek jedynie w wysokości równowartości 9 tys. zł. Gdyby odliczyła więcej, to łączna kwota odliczeń byłaby wyższa od podatku proporcjonalnie przypadającego na dochód z dywidendy uzyskany z Rosji, co nie byłoby zgodne z art. 20 ust. 6 ustawy o CIT.[/ramka]
[srodtytul]19-PROC. RYCZAŁT OD DYWIDEND Z KRAJU I Z ZAGRANICY[/srodtytul]
[b]Osoba fizyczna, która otrzyma dywidendę od krajowej lub zagranicznej spółki, zapłaci od niej 19-proc. zryczałtowany podatek. W pierwszym przypadku nie wykazuje gow zeznaniu rocznym, w drugim tak[/b]
Dywidend otrzymanych od krajowych osób prawnych nie łączy się z dochodami osoby fizycznej opodatkowanymi na zasadach ogólnych i nie wykazuje się w zeznaniu rocznym (art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 7 ustawy o PIT). Są one objęte zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 19 proc. (pobieranym przez spółkę przy wypłacie dywidendy), którego nie można w żaden sposób odliczyć.
Dywidendy z zagranicy też są objęte ryczałtem według stawki 19 proc., ale od tego podatku można odliczyć kwotę równą podatkowi u źródła zapłaconemu za granicą. Z tym że odliczenie to nie może przekroczyć kwoty polskiego PIT (obliczonego od dywidendy przy zastosowaniu zryczałtowanej stawki 19 proc.; art. 30a ust. 9 ustawy o PIT).
Z reguły dywidendy z państw, z którymi Polska zawarła umowy o unikaniu podwójnego, przewidują opodatkowanie u źródła dywidend wypłacanych osobom fizycznym według stawki 15 proc. Dotyczy to np. Belgii, Estonii, Francji, Niemiec, USA, Szwajcarii, Ukrainy. Stosowana jest także stawka 10 proc. Dotyczy to m.in. Czech, Rosji, Słowacji, Wielkiej Brytanii. Zatem w tych wypadkach możliwe będzie pełne odliczenie podatku zapłaconego za granicą, bowiem nie będzie on przekraczał PIT obliczonego według 19-proc. stawki.
Wyjątek od zasady, że odliczyć można tylko podatek faktycznie zapłacony za granicą, wprowadza [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=72463]umowa między Polską i Republiką Cypru w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (DzU z 1993 r. nr 117, poz. 523)[/link].
Zgodnie z nią odliczeniu podlega podatek wynikający z tej umowy według stawki 10 proc., nawet gdy nie został zapłacony w związku z obowiązującym tam zwolnieniem. Wynika to z wersji angielskiej umowy, która jest wiążąca.
Potwierdza to m.in. [b]interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 6 kwietnia 2009 r. (IPPB2/415-88/09-2/LK)[/b]: „Wnioskodawca ma prawo do odliczenia od podatku należnego w Polsce kwoty podatku w wysokości 10 proc. wartości dywidendy, które stanowiłyby podatek do zapłacenia na Cyprze, gdyby nie zwolnienie tego rodzaju dochodów od podatku zgodnie z wewnętrznym prawem cypryjskim”.
Kwoty obliczonego od dywidendy zryczałtowanego podatku oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą należy wykazać w zeznaniu rocznym. Art. 30a ust. 11 ustawy o PIT wskazuje, że podatek ten można rozliczyć w zeznaniu dotyczącym dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych (PIT-36, poz. 197 i 199) albo dotyczącym: dochodów kapitałowych (PIT-38, poz. 39 i 40), dochodów opodatkowanych liniowo (PIT-36L, poz. 62 i 63), bądź z odpłatnego zbycia nieruchomości (PIT-39, poz. 32 i 33).
[ramka][b]Przykład[/b]
Jan Nowak uzyskał dywidendę od spółki z Holandii. Po przeliczeniu na złote wynosiła ona 100 tys. zł. Od tej kwoty został pobrany w Holandii podatek w równowartości 15 tys. zł. Zryczałtowany PIT według stawki 19 proc. wynosi 19 tys. zł. Od tego podatku należy odliczyć podatek pobrany w Holandii (15 000 zł). Po tym odliczeniu PIT od dywidendy wyniesie 4 tys. zł.
Ryczałt wedłg stawki 19 proc. i kwotę podatku zapłaconego w Holandii Jan Nowak wykaże w rocznym zeznaniu podatkowym.[/ramka]
Wyjątkiem od reguły opodatkowania zagranicznych dywidend zryczałtowanym PIT jest dywidenda otrzymana od spółki z Luksemburga. Na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej miedzy Polską i Luksemburgiem jest ona wolna od podatku w Polsce niezależnie od tego, czy podatek został od niej zapłacony w Luksemburgu.
Potwierdził to [b]minister finansów w interpretacji z 24 października 2006 r. (DD7-033-136/ML/06/ 5656)[/b].
Dochody z tytułu tej dywidendy należy jednak uwzględnić przy obliczaniu stopy procentowej mającej zastosowanie do dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych w Polsce (art. 27 ust. 8 ustawy o PIT). Oczywiście gdy dana osoba nie osiągnie w Polsce dochodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, to nie będzie musiała obliczać tej stopy procentowej. Nie miałaby jej bowiem do czego zastosować.
