Od 1 lipca 2011 r. możliwość przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową wynika z art. 551 § 5 kodeksu spółek handlowych. Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą).

Czytaj także: Koszty podatkowe: Amortyzację warto zaplanować

Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 4b ustawy o CIT, za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem art. 16g ust. 2-14 ustawy o CIT i art. 22g ust. 2 – ust. 18 ustawy o PIT, uważa się w takim przypadku:

a) wartość początkową, od której dokonywane były odpisy amortyzacyjne,

b) wartość poniesionych wydatków na nabycie albo wytworzenie składników majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów w jakiejkolwiek formie - jeżeli rzeczy te lub prawa nie były amortyzowane.

W przypadku określonym w art. 16g ust. 1 pkt 4b lit. a ustawy o CIT spółka kapitałowa powstała z przekształcenia przedsiębiorcy dokonuje odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot wnoszący ten wkład (zob. art. 16h ust. 3d ustawy o CIT).

Przykład

W ramach przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową - Alfa sp. z o.o. otrzyma m.in. dwa samochody osobowe (ford i volkswagen).

Ford ujęty był w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przekształconego przedsiębiorcy z wykazana wartością początkową 38 600 zł. Taką wartość początkową powinna przyjąć także spółka Alfa. Spółka Alfa powinna także uwzględnić odpisy amortyzacyjne przypadające za okres opodatkowania osoby fizycznej oraz kontynuować przyjętą przez tego przedsiębiorcę metodę amortyzacji.

Volkswagen został nabyty za cenę netto 42 000 zł (VAT został odliczony) i nie zdążył zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przekształconego przedsiębiorcy. Spółka Alfa, wprowadzając go do swojej ewidencji, jego wartość początkową powinna ustalić w kwocie wydatków poniesionych na nabycie, tj. 42 000 zł.

Uwaga! Wartość początkową składników majątku razie przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową, wymagających montażu, powiększa się o wydatki poniesione na ich montaż (zob. art. 16g ust. 6 ustawy o CIT).

Autor jest doradcą podatkowym

Podstawa prawna: art. 16g ust. 1 pkt 4b i ust. 6 oraz art. 16h ust. 3d ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. DzU z 2018 r. poz. 1036 ze zm.)