Trzeba mieć jednak na uwadze ryzyko powstania przychodu z niepodzielonych zysków.
Na przykładzie przekształcenia spółki z o.o. w jawną można wykazać korzyści podatkowe wynikające z takiego przekształcenia. Mogą one wystąpić w sytuacji, gdy wspólnicy spółki jawnej będą opodatkowani liniowym podatkiem (PIT) od dochodu według stawki 19 proc. Wówczas dochodzi do zmniejszenia obciążeń podatkowych w związku z wyeliminowaniem podatku od dywidendy.
W odróżnieniu od spółki z o.o. spółka jawna nie wypłaca bowiem dywidendy, lecz dzieli przychody i koszty proporcjonalnie na wspólników. Dochód jest opodatkowany tylko raz u wspólnika.
Natomiast w spółce z o.o. wspólnik może uzyskać dywidendę wypłacaną z dochodu netto spółki, tj. po opodatkowaniu dochodu brutto podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) według stawki 19 proc. Następnie dywidenda wypłacana dla wspólnika będącego osobą fizyczną będzie jeszcze objęta zryczałtowanym PIT według stawki 19 proc. Zatem wspólnik spółki z o.o. może otrzymać ze spółki istotnie mniej niż wspólnik spółki jawnej.
Przykład
Spółka z o.o., której wspólnikami są osoby fizyczne, osiągnęła za 2010 r. dochód brutto w wysokości 1 000 000 zł. Zapłaciła od niego CIT w wysokości 1 000 000 zł x 19 proc. = 190 000 zł. Dochód netto wynosił zatem 1 000 000 zł – 190 000 zł = 810 000 zł.
Przeznaczono go w całości na wypłatę dywidendy, w związku z czym spółka z o.o. pobrała od dywidend PIT w wysokości (810 000 zł) x 19 proc. = 153 900 zł. Wspólnicy otrzymali zatem kwotę dywidendy netto w wysokości 810 000 zł – 153 900 zł = 656 100 zł.
Gdyby spółka z o.o. przekształciła się w jawną, której wspólnicy byliby opodatkowani 19-proc. podatkiem liniowym, wówczas od dochodu ze spółki jawnej za 2010 r. zapłaciliby PIT w wysokości 1 000 000 zł x 19 proc. = 190 000 zł. Otrzymaliby więc dochód netto w wysokości 1 000 000 zł – 190 000 zł = 810 00 zł.
Byłby on zatem wyższy od uzyskanego przez wspólników spółki z o.o. o 153 900 zł (810 000 zł – 656 100 zł), tj. o kwotę podatku, jaką spółka z o.o. musi pobrać i zapłacić od dywidendy. Oczywiście im większe dochody spółki, tym korzyści z przekształcenia będą odpowiednio wyższe.
Amortyzacja
Wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w spółce osobowej powstałej z przekształcenia spółki kapitałowej ustala się na podstawie art. 22g ust. 12 ustawy o PIT – w wysokości wartości określonej w ewidencji spółki kapitałowej. Obowiązuje tu też zasada kontynuacji amortyzacji: odpisy powinny być naliczane z uwzględnieniem dotychczasowej ich wysokości i według metody stosowanej przez przekształconą spółkę.
Zatem w wyniku tego przekształcenia nie zaistnieją korzyści związane z urealnieniem (urynkowieniem) wartości początkowej majątku trwałego, nie będzie też możliwości zmiany metody amortyzacji.
Żaden jednak przepis ustawy o PIT nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych, w sytuacji gdy w spółce kapitałowej wartość środka trwałego wniesionego aportem była w części przekazana na kapitał zapasowy.
W razie takiego zadysponowania nadwyżką wartości majątku wniesionego aportem ponad nominalną wartość wydanych udziałów część odpisów amortyzacyjnych (naliczona od tej części wartości środka trwałego, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego) nie była kosztem podatkowym w spółce kapitałowej na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d) ustawy o CIT. W ustawie o PIT, zawierającej regulacje odnoszące się do spółek osobowych, takiego przepisu nie ma.
Oznacza to, że ustawodawca nie zabronił zaliczania odpisów amortyzacyjnych od takich środków trwałych w całości do kosztów uzyskania przychodów. Pomimo zatem, że w spółce kapitałowej odpis amortyzacyjny od takiego środka trwałego mógł być tylko w części kosztem podatkowym, to wspólnicy spółki osobowej powstałej z przekształcenia takiej spółki kapitałowej zaliczą go do kosztów w całości.
Potwierdza to m.in. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 20 maja 2011 (IPPB5/423-278/11-2/JC).
Przykład
Do spółki z o.o. został wniesiony aport w postaci środka trwałego o wartości rynkowej 100 000 zł. W zamian wspólnik objął udziały, których wartość nominalna wynosiła tylko 30 000 zł. Natomiast kwota 70 000 zł została przekazana na kapitał zapasowy spółki z o.o.
Na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT spółka z o.o. mogła ustalić wartość początkową tego środka trwałego w wysokości 100 000 zł. Stawka amortyzacji wynosiła 10 proc. Roczny odpis amortyzacyjny wynosił 10 000 zł (100 000 zł x 10 proc.), z czego do kosztów podatkowych spółka z o.o. mogła zaliczyć tylko 3000 zł. Natomiast kwota 7000 zł nie mogła być takim kosztem.
Po przekształceniu spółki z o.o. w jawną roczny odpis amortyzacyjny w wysokości 10 000 zł będzie w całości rozliczany na wspólników jako ich koszt uzyskania przychodu.
Czytaj też artykuły:
Zobacz więcej w serwisie:
»
»
»
Przekształcenia, podziały, łączenia spółek
»
»
Ze spółki z o.o. w spółkę jawną lub partnerską
»
»
»
»
»
Przekształcenia, podziały i łączenia
»
»
»
»
»
»
»
»
»
