Natomiast jeżeli sklep internetowy otrzymuje zapłatę za pośrednictwem rachunku bankowego, to nie stosujemy art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT, lecz ogólne zasady powstawania obowiązku podatkowego.
Gdy nie ma konieczności wystawienia faktury, powstaje on chwilą wydania towaru (art. 19 ust. 1 ustawy o VAT); a jeżeli podatnik wysyła towar nabywcy lub wskazanej przez niego osobie trzeciej, to z chwilą wydania towaru jednej z tych osób (art. 19 ust. 2 ustawy o VAT).
Gdy dostawa musi być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).
[srodtytul]Przedpłata[/srodtytul]
Często sklepy internetowe uzależniają wysyłkę zamówionego towaru od uprzedniej zapłaty w całości lub w części. Wówczas zastosowanie znajdzie art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, zgodnie z którym jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
Na moment powstania obowiązku podatkowego nie ma natomiast wpływu fakt prowadzenia ewidencji przy użyciu kasy fiskalnej.
[srodtytul]U małego podatnika[/srodtytul]
W sposób szczególny moment powstania obowiązku podatkowego ustalają natomiast firmy posiadające status małego podatnik, które wybiorą kasową metodę rozliczenia VAT. Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje wówczas z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Uregulowanie należności w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części. Tę metodę rozliczenia można stosować po spełnieniu ustawowych warunków, w tym m.in. po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego (w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który będzie stosowana ta metoda).
[srodtytul]KIEDY OBRÓT TRZEBA ZEWIDENCJONOWAĆ W KASIE[/srodtytul]
[b]Firmy prowadzące sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym mają trudności z ustaleniem, kiedy należy zarejestrowaćtę sprzedaż w kasie fiskalnej i wydać paragon klientowi[/b]
Zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków ich stosowania, podatnicy są obowiązani do ewidencji za pomocą kas każdej sprzedaży oraz wydruku paragonu fiskalnego lub faktury VAT z każdej sprzedaży, jak również wydawania oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy. Jednak przepisy nie precyzują momentu, w którym dana transakcji powinna być zarejestrowana przy zastosowaniu kasy.
Jak już wspomniałem, sprzedaż wysyłkowa może przybrać różne postacie. W grę wchodzić może:
- wysłanie towaru i późniejsze uzyskanie zapłaty na rachunek bankowy;
- wysłanie towaru po uprzednim otrzymaniu zapłaty;
- wysłanie towaru za zaliczeniem pocztowym.
Po kolei przedstawię wszystkie te sytuacje.
Zapłata na konto
Gdy płatność za wysyłany towar następuje na rachunek bankowy sprzedawcy po wysłaniu towaru klientowi, to obowiązek zarejestrowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej powstaje z chwilą przekazania tego towaru do wysyłki[b] (tak interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 27 września 2007 r., IPPP1/443-140/07-2/SM)[/b].
Jeżeli wysłanie towaru uzależnione jest od uprzedniego otrzymania zapłaty, to przyjmuje się, że obowiązek rejestracji sprzedaży w kasie fiskalnej powstaje najpóźniej w momencie otrzymania całości lub części zapłaty, tj. w dniu zaksięgowania należnej za towary kwoty na rachunku bankowym sprzedawcy. Paragon fiskalny powinien być w takim wypadku wysłany klientowi razem z towarem [b](tak interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 5 października 2009 r., IPPP2/443-813/09-2/KK)[/b].
[srodtytul]Na podstawie wyciągu z konta[/srodtytul]
Ponieważ sprzedawcy zazwyczaj z opóźnieniem dowiadują się o otrzymanych wpłatach, tj. z chwilą otrzymania wyciągu bankowego, organy podatkowe za dopuszczalne przyjmują ewidencjonowanie w kasie dokonanej wpłaty (zaliczki) na rachunek bankowy w dniu, w którym sprzedawca uzyska wyciąg bankowy (por. [b]interpretacja Izby Skarbowej w Katowicach z 9 stycznia 2008 r., IBPP1/443-338/07/ AS[/b]).
Należy jednak mieć na uwadze, że ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w innym terminie niż moment powstania obowiązku podatkowego może prowadzić do niezgodności prowadzonej ewidencji z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczych oraz skutkować nieprawidłowym rozliczeniem VAT. Pamiętać bowiem trzeba, że techniczne przeszkody w pozyskiwaniu informacji dotyczących wykonanych transakcji nie mogą mieć wpływu na prawidłowe określenie obowiązku podatkowego.
W konsekwencji, jeżeli sprzedaż zostałaby zewidencjonowana w kasie fiskalnej w następnym miesiącu po otrzymaniu zapłaty (w dacie otrzymania wyciągu bankowego), to sprzedawca powinien pamiętać o konieczności stosownych korekt i przyporządkowaniu sprzedaży do właściwego okresu (miesiąca/kwartału).
Mianowicie należy powiększyć o wartość takiej sprzedaży kwoty obrotu i podatku należnego za miesiąc (przy rozliczeniu kwartalnym kwartał) powstania obowiązku podatkowego (otrzymania zapłaty), a pomniejszyć za miesiąc/kwartał zewidencjonowania sprzedaży w kasie fiskalnej (otrzymania wyciągu bankowego).
W praktyce należy to zrobić prowadząc odrębną ewidencję „korekt sprzedaży zarejestrowanej na kasie fiskalnej”, w której korygujemy te kwoty wynikające z raportu miesięcznego.
[srodtytul]Za zaliczeniem pocztowym[/srodtytul]
Gdy zapłatę za towar pobiera listonosz lub kurier, to w praktyce stosowane są dwa rozwiązania. Pierwsze polega na tym, że sprzedaż zostaje zewidencjonowana w kasie fiskalnej już w momencie wysyłki towaru (paragon jest wysyłany łącznie z towarem).
Decydując się na to rozwiązanie, należy pamiętać, aby w sytuacji gdy płatność zostanie otrzymana w następnym miesiącu/ kwartale, skorygować obroty i kwoty podatku należnego zewidencjonowane w kasie za miesiąc/kwartał, w którym zewidencjonowano wydanie towaru, przez odpowiednie zapisy w ewidencji korekt.
Obowiązek podatkowy powstaje bowiem w terminie wskazanym w art. 19 ust. 13 pkt 6 ustawy o VAT niezależnie od zewidencjonowania sprzedaży w kasie fiskalnej. Rozwiązanie takie akceptują również niektóre organy podatkowe (zob. [b]interpretacja Izby Skarbowej w Rzeszowie z 20 sierpnia 2007 r., IS.II/2-443/36/07; interpretacja Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 17 listopada 2006 r., ZP/443-207/06[/b]).
Zdarzają się jednak interpretacje negujące taką możliwość (jak choćby [b]interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 2 sierpnia 2007 r., ILPP1/443-10/07-2/BD[/b]).
Drugie rozwiązanie polega na tym, że sprzedaż jest ewidencjonowana w kasie w dacie otrzymania płatności. W tym wypadku sprzedawca zobowiązany będzie do wysłania wystawionego paragonu nabywcy. Jeżeli informację o otrzymanej wpłacie sprzedawca uzyska po dniu otrzymania zapłaty, to może postąpić tak jak w przypadku zaliczek, musi się jednak wtedy liczyć z obowiązkiem dokonania stosownych korekt obrotu i podatku należnego.
[ramka][b]I paragon, i faktura[/b]
Wystawienie faktury i zewidencjonowanie za pomocą kasy rejestrującej tej samej sprzedaży powoduje konieczność zapłaty podatku należnego jak od dwóch odrębnych transakcji.
Aby uniknąć podwójnego opodatkowania, należy wykazać, że faktura i paragon odnosi się do jednego zdarzenia. Dołączenie oryginału paragonu niewydanego nabywcy do kopii faktury dokumentującej daną transakcję pozwala wywnioskować, że na rzecz tego nabywcy dokonano jednej dostawy potwierdzonej zarówno fakturą, jak i paragonem [b](tak interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy z 5 września 2007 r., PP2-1/443-12/07)[/b].
Fakturę przy sprzedaży wysyłkowej wystawia się na zasadach ogólnych.[/ramka]
[ramka][b]Kasa fiskalna może być zbędna[/b]
Niektórych rodzajów sprzedaży wysyłkowej nie trzeba rejestrować w kasie fiskalnej.
W świetle [link=http://www.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr;jsessionid=69BA6D928E84F0F61FE80B21633E079E?id=186166]rozporządzenia ministra finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących[/link] ze zwolnienia tego korzysta m.in. dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w SKOK, której jest członkiem).
Wyjątkiem są tu dostawy paliw płynnych, gazowych i towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia (np. nagranych płyt CD i DVD).
Warunkiem zwolnienia jest to, aby z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła. Trzeba więc prowadzić szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których nastąpiła wysyłka towarów [b](tak interpretacje izb skarbowych: w Warszawie z 19 listopada 2008 r., IPPP1/443-1483/08-4/SM; w Bydgoszczy z 29 czerwca 2009 r., ITPP1/443-331a/09/AJ).[/b]
Ze względu na warunek zapłaty przelewem na konto podatnika (sprzedawcy) bądź za pośrednictwem poczty za zaliczeniem pocztowym zwolnienie nie wchodzi w grę w sytuacji, gdy zapłata nastąpi gotówką [b](tak interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z 3 sierpnia 2007 r., PP/443-62-1/07)[/b]. Niektóre organy twierdzą również, że warunek ten nie jest spełniony także w sytuacji, gdy płatność nastąpi na rachunek bankowy sprzedawcy, ale za pomocą karty kredytowej [b](tak interpretacja Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego z 24 stycznia 2006 r., PP II 443/1/396/42/05).[/b]
Uwaga, wskazane zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie sprzedaży wysyłkowej przed 1 stycznia 2010 r.[/ramka]
[i]Autor jest doradcą podatkowym prowadzącym własną kancelarię w Warszawie[/i]
[ramka][b] Czytaj też:[/b]
[link=http://www.rp.pl/artykul/56719,509769_Handlujesz_na_Allegro__mozesz_byc_podatnikiem.html]"Handlujesz na Allegro, możesz być podatnikiem"[/link]
Więcej o [link=http://www.rp.pl/temat/56213.html]opodatkowaniu handlu w Internecie[/link][/ramka]
