[b]Zatrudniony pracuje w firmie od 26 listopada. Wynagrodzenie za ten miesiąc w wysokości 320 zł otrzymał 29 listopada. Kwota ta stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Po odliczeniu kosztów uzyskania przychodu i kwoty wolnej od podatku wychodzi zaliczka zerowa (nieodprowadzana). Czy w takiej sytuacji możemy składkę zdrowotną obniżyć do zera? Mam wątpliwości, gdyż jego pensja określona w umowie o pracę znacznie przekracza kwotę minimalnego wynagrodzenia. A co ze składką na Fundusz Pracy?[/b] – pyta czytelnik DOBREJ FIRMY.
Do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosujemy przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Nie stosujemy jednak wyłączeń wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy w związku z chorobą zakaźną oraz ograniczenia górnej rocznej podstawy wymiaru składek emerytalnych i rentowych. Podstawę wymiaru składki zdrowotnej pomniejszamy również o kwoty składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe finansowanych przez ubezpieczonych i potrąconych przez płatnika z jego środków.
Składka zdrowotna wynosi 9 proc. podstawy wymiaru i jest finansowana ze środków podwładnego. Jej część, na poziomie 7,75 proc. podstawy wymiaru, odliczamy od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Wynika tak z art. 83 ust. 1 [link=http://aktyprawne.rp.pl/aktyprawne/akty/akt.spr?id=175065]ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU nr 210, poz. 2135 ze zm.). [/link]
Gdy naliczona przez płatnika składka na ubezpieczenie zdrowotne jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczonej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, składkę za poszczególne miesiące obniżamy do wysokości zaliczki. Zasadę tę stosujemy do wszystkich pracowników. Rozliczenie przychodów opisanego zatrudnionego w listopadzie wygląda następująco:
- podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne 320 zł
- składki finansowane ze środków ubezpieczonego 43,87 zł (320 zł x 13,71 proc.)
- podstawa wymiaru składki zdrowotnej 276,13 zł (320 zł – 43,87 zł)
- składka zdrowotna 24,85 zł (276,13 zł x 9 proc.)
- koszty uzyskania przychodu przy założeniu, że pracownik ma jedną umowę o pracę z jednym zakładem pracy i mieszka w tej samej miejscowości, w której pracuje 111,25 zł
- podstawa opodatkowania (320 zł – 111,25 zł – 43,87 zł) = 164,88, po zaokrągleniu 165 zł31,42 zł składki na ubezpieczenia społeczne sfinansowane ze środków ubezpieczonego
- zaliczka (165 zł x 19 proc. – 48,90 zł) = 0 zł48,90 zł miesięczna kwota ulgi podatkowej
W związku z tym że składka na ubezpieczenie zdrowotne (43,87 zł) jest wyższa od zaliczki na podatek (0 zł), składkę zmniejszamy do wysokości zaliczki, czyli do 0 zł.
W raporcie ZUS RCA składanym za pracownika w pole podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne wpisujemy wtedy 276,13 zł, a w pole kwota składki – 0 zł.
Natomiast składkę na FP pracodawca powinien za pracownika naliczyć i opłacić (od podstawy 320 zł), gdyż jego wynagrodzenie określone w umowie o pracę jest wyższe od minimalnego.
