Obowiązek poboru zaliczki na podatek od wypłacanego zasiłku chorobowego istnieje wyłącznie w odniesieniu do zasiłków wypłacanych na rzecz pracowników, tj. osób pozostających z zakładem pracy w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Zatem przepis ten nie ma zastosowania do zasiłków pieniężnych wypłacanych przez zleceniodawców.

Tak stwierdził dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2019 (0115-KDIT2-2.4011.357.2019.1.MU).

Wnioskodawca współpracuje z osobami fizycznymi na podstawie umów zlecenia. Wystąpił do dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego w zakresie obowiązków płatnika w kwestii naliczania i potrącania zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych zasiłków chorobowych.

W związku z angażowaniem do współpracy powyżej 20 zleceniobiorców, obowiązki związane z wypłatą świadczeń z ubezpieczenia społecznego spoczywają nie na Zakładzie Ubezpieczeń Społecznych, lecz bezpośrednio na zleceniodawcy (który wypłaca je w imieniu ZUS). Zdaniem wnioskodawcy, wszelkie wypłaty z systemu zabezpieczenia społecznego wolne są od ubezpieczeń społecznych, składek na ubezpieczenia zdrowotne, a także nie mogą zostać do nich zastosowane ulga podatkowa, czy koszty uzyskania przychodu. Na zleceniodawcy ciążyć powinien jedynie obowiązek naliczenia i potrącenia zaliczki na podatek dochodowy od wypłaconego zasiłku. Aby uniknąć negatywnych konsekwencji karnoskarbowych związanych z niewypełnianiem obowiązków płatnika, Wnioskodawca wystąpił do dyrektora KIS o potwierdzenie swojego stanowiska i uznanie obowiązków zakładu pracy w zakresie płatnika podatku. Organ podatkowy nie zgodził się z podatnikiem i uznał jego stanowisko za nieprawidłowe.

W ocenie organu, obowiązki płatnika kształtowane są odmienne dla zasiłków wypłacanych z systemu ubezpieczeń społecznych należnym pracownikom, a inne zleceniobiorcom. W przypadku drugiej grupy, świadczenia wypłacane przez ZUS za pośrednictwem zakładu pracy nie spełniają dyspozycji z art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Zdaniem organu, świadczenia te stanowią dodatkowy przychód zleceniobiorcy, który należy zakwalifikować w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, czyli jako przychody z innych źródeł. Ustawodawca w art. 20 ust. 2 ustawy o PIT doprecyzował katalog rodzajów zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego kwalifikujących się do kategorii przychodów, jakimi są inne źródła, wymieniając, między innymi, kwoty wypłacanych przez zakład pracy lub organ rentowy zasiłków chorobowych, wyrównawczych, macierzyńskich, opiekuńczych oraz świadczeń rehabilitacyjnych.

Czytaj także:

Czy trzeba pobrać zaliczkę od zasiłku chorobowego przy zleceniu

UWAGA!

Zdaniem fiskusa, obowiązki płatnika związane z obliczaniem i pobieraniem w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z treścią art. 31 ustawy o PIT odnoszą się jedynie do osób osiągających przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy. Wobec braku wyraźnego wskazania grupy zleceniodawców wśród grona osób, dla których ten obowiązek istnieje, zakład pracy nie będzie zobligowany do poboru zaliczki od wypłaconego tymże osobom zasiłku.

W opisywanej sprawie dyrektor KIS podkreślił rozróżnienie obowiązków ciążących na płatniku podatku dochodowego względem zasiłków wypłacanych zleceniodawcom oraz pracownikom. Pomimo, że w obu przypadkach wypłata dokonywana jest za pośrednictwem zakładu pracy i płatności w stosunku do obu grup stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to na zakładzie pracy nie ciążą obowiązki płatnika w zakresie poboru zaliczki na podatek w stosunku do grupy zleceniobiorców – w przeciwieństwie do pracowników. Brak obowiązku płatnika podatku w stosunku do wypłat omawianych zasiłków dokonywanych na rzecz zleceniobiorców wynika z niemożności powiązania tych wypłat zwykonywanym zleceniem.

Niepobranie zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych nie zwalnia jednak zleceniodawcy od obowiązków w zakresie sporządzenia i wystawienia zleceniobiorcy rocznej informacji PIT-11. Zgodnie z art. 42a ust 1 ustawy o PIT zleceniodawca przygotowuje informację PIT-11 o wysokości przychodów, biorąc pod uwagę informacje dotyczące obowiązku podatkowego zleceniobiorcy i przekazuje stosowne deklaracje do końca stycznia do urzędu skarbowego, a podatnikom do końca lutego. Całość wypłat dla zleceniodawcy uwzględniająca zarówno wypłaty z tytułu umowy zlecenia jak i zasiłki wypłacone w imieniu ZUS umieszczone zostaną w jednej informacji PIT-11, bez konieczności wystawiania odrębnej informacji PIT-8C, jak miało to miejsce do 2018 roku.

W związku z brzmieniem interpretacji w aktualnie obowiązującej wersji formularza PIT-11(25), zasiłki wypłacone zleceniodawcom powinny zatem zostać uwzględnione w części F, dotyczącej przychodów, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, tj. przychodów z innych źródeł. Odróżniałoby to je zatem od zasiłków wypłaconych pracownikom, które powinny zostać uwzględnione w części E8 formularza jako przychody z innych źródeł, ale takich, od których płatnik ma obowiązek poboru zaliczek (zgodnie z art. 31 ustawy o PIT).

Należy jednocześnie pamiętać, że niepobranie zaliczki od wypłaconego przez zakład pracy zasiłku dokonanej przez płatnika nie oznacza braku opodatkowania tych wypłat. W trakcie roku na rzecz zleceniobiorcy Wnioskodawca przekazuje zasiłki w kwocie brutto. Niemniej jednak, przychody te będą podlegały opodatkowaniu w rozliczeniu rocznym składanym przez zleceniobiorcę do 30 kwietnia kolejnego roku, wraz z pozostałymi uzyskanymi przez niego dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej (17 proc. lub 32 proc.). Tym samym, kwota podatku należnego z tytułu uzyskania omawianych świadczeń podlega uiszczeniu na rachunek właściwego urzędu skarbowego bezpośrednio przez zleceniobiorcę.

Bartłomiej Łukasik - starszy konsultant w dziale Doradztwa Podatkowego Deloitte