Zgodnie z art. 22 ust. 9aa ustawy o PIT w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a, pkt 152 lit. a, pkt 153 lit. a oraz pkt 154 ustawy o PIT w zakresie przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, suma łącznych kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o PIT, oraz przychodów zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 lit. a, pkt 152 lit. a, pkt 153 lit. a oraz pkt 154 ustawy o PIT w zakresie przychodów ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o PIT (tj. kwoty 120 000 zł).
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 31 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów uzyskania przychodów ze źródeł przychodów znajdujących się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł w ogóle nie podlegają opodatkowaniu albo są zwolnione od podatku dochodowego. Przepisu tego nie stosuje się do kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu uzyskania przychodów zwolnionych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 152–154 ustawy o PIT (art. 23 ust. 10 ustawy o PIT).
Jak wskazał dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 maja 2022 r. (0114-KDIP2-2.4011. 243.2022.1.IN), „(…) jeśli z ulgi korzysta Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, to kosztów uzyskania przychodów zwolnionych nie musi wyłączać Pan z kosztów podatkowych związanych z tą działalnością. Mimo że całość lub część przychodów z tej działalności będzie korzystać ze zwolnienia, to poniesione koszty pozostaną kosztami uzyskania przychodów. (…)Oznacza to, że całość poniesionych w 2022 r. kosztów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą będzie Pan mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. (…)”.
Przykład:
Pan Jan uzyskuje przychody z działalności gospodarczej opodatkowane wg skali podatkowej. Łączne przychody za rok podatkowy wyniosły 200 000 zł, a łączne koszty uzyskania przychodów 100 000 zł. Pan Jan jest uprawniony do korzystania z ulgi dla rodzin 4+. Pan Jan nie korzysta z ulg określonych w art. 21 ust. 1 pkt 148, pkt 152 i pkt 154 ustawy o PIT, a zatem suma przychodów zwolnionych od podatku w ramach ulgi dla rodzin 4+ wyniesie za ten rok 85 528 zł. U pana Jana w ramach tej ulgi zwolniona będzie kwota 85 528 zł. Co istotne, pan Jan nie musi wyłączać żadnej części poniesionych kosztów uzyskania przychodów (dotyczących źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza). Koszty te za rok podatkowy wyniosą zatem 100 000 zł.
Można stosować już w trakcie roku
Ulga dla rodzin 4+ może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym (por. interpretacje indywidualne dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 16 maja 2023 r., 0112-KDIL2-1.4011.228.2023.2.MKA i z 9 marca 2023 r., 0113-KDIPT2-2.4011.1050.2022.2.MK).
Jeśli podatnik zobowiązany jest do samodzielnego obliczania zaliczki lub podatku w związku z osiąganiem:
- zagranicznych przychodów z pracy na etacie czy umów zlecenia zawartych z firmą,
- przychodów z działalności gospodarczej,
– to samodzielnie stosuje ulgę dla rodzin 4+, wyłączając przychody nią objęte z przychodów podlegających opodatkowaniu (por. interpretacje indywidualne dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2022 r., 0114-KDIP3-1.4011.1281.2021.2.BS i z 26 kwietnia 2022 r., 0112-KDIL2-1.4011.25.2022.1.AMN).