Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (tzw. Polski Ład), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. ulga na prototyp mająca zachęcić polskich przedsiębiorców do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promować rozwój robotyzacji przemysłowej i wspierać transformację cyfrową. Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania kwotę stanowiącą 30 proc. sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10 proc. dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych (ulga na prototyp). Dzięki uldze można rozliczyć 130 proc. poniesionych kosztów, czyli:
- 100 proc. jako koszty uzyskania przychodów,
- 30 proc. jako odliczenie w ramach ulgi
– do wysokości 10 proc. dochodu osiągniętego z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przepisy dotyczące ulgi na prototyp (a także innych ulg wprowadzonych przez przepisy Polskiego Ładu) są stosunkowo nowe, więc spora grupa podatników ma jeszcze kłopot z ich stosowaniem. Na pojawiające się wątpliwości odpowiada więc dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych przez siebie interpretacjach. I właśnie ulgi na prototyp dotyczy interpretacja z 7 lipca 2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.217.2023.2.JKU).
Powiększenie oferty
Spółka, która wystąpiła o interpretację, prowadzi działalność w zakresie produkcji i sprzedaży opakowań. Działalność produkcyjna odbywa się w kilku zakładach spółki. Spółka prowadzi systematyczne prace udoskonalające jej ofertę produktową, optymalizujące procesy wewnętrzne, a także zwiększające bezpieczeństwo oraz podnoszące jakość sprzedawanych towarów. W tym celu spółka realizuje działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, poprzez wyodrębnioną komórkę wyposażoną w specjalistyczne laboratorium. Wynikiem działalności B+R są opracowane wersje wstępne produktu, które następnie poddawane są procesowi wdrożenia pilotażowego w małej skali, w celu przeprowadzenia prób i testów. Gdy próby i testy zostaną zakończone sukcesem, następuje dodanie nowego produktu do oferty spółki.
Rozruch technologiczny w kilku wariantach
Zanim nowy produkt zostanie wdrożony do produkcji przemysłowej, może zostać przeprowadzony rozruch technologiczny na jednej lub kilku liniach, również w ramach kilku zakładów spółki, w celu przygotowania linii produkcyjnych do pełnoskalowej produkcji przemysłowej, polegający na wyprodukowaniu próbnej partii nowego produktu w celu skalibrowania linii produkcyjnych. Przed rozpoczęciem produkcji w skali przemysłowej może więc nastąpić rozruch technologiczny. W ramach tego rozruchu mogą pojawić się szczególne przypadki:
1) opracowane przez spółkę nowe produkty mogą być najpierw wdrażane do produkcji w innych spółkach grupy, będących podmiotami powiązanymi dla spółki w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT,
2) opracowane przez spółkę nowe produkty wdrożone już w jednym zakładzie produkcyjnym spółki mogą być następnie wdrażane w innym zakładzie spółki w celu zwiększenia wielkości produkcji lub zaspokojenia innych (lokalnych) potrzeb rynkowych,
3) opracowane przez spółkę nowe produkty wdrożone już do produkcji w danym zakładzie spółki mogą być dodatkowo wdrażane na innej linii produkcyjnej w ramach tego samego zakładu, w celu zwiększenia mocy produkcyjnych nowego produktu, która to linia produkcyjna różni się parametrami technicznymi i możliwościami od linii, na której dokonano już rozruchu technologicznego nowego produktu,
4) pracowane przez spółkę nowe produkty mogą wyróżniać się od dotychczas produkowanych produktów kolorem (w wyniku zastosowania innych lakierów), efektami graficznymi bądź rodzajem materiałów, z których wykonane jest opakowanie bądź jego element składowy.
Wnioskodawca spytał, czy w opisanych przypadkach może skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18ea ust. 1 ustawy o CIT.
Musi być przymiot „nowości”
Odpowiadając na pytania spółki, dyrektor KIS uznał, że opracowane przez spółkę nowe produkty mogą być najpierw wdrażane do produkcji w innych spółkach grupy, będących podmiotami powiązanymi. W takim przypadku wnioskodawca może skorzystać z ulgi na prototyp (pytanie nr 1).
Odpowiadając na pytania nr 2 i 3 organ uznał, że wnioskodawca nie może skorzystać z ulgi w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej i wprowadzenia na rynek nowych produktów:
- wdrożonych już w jednym zakładzie produkcyjnym spółki, a następnie wdrażanych w innym zakładzie
- wdrożonych już do produkcji w danym zakładzie spółki, a następnie dodatkowo wdrażanych na innej linii produkcyjnej w ramach tego samego zakładu.
Takie produkty nie spełniają bowiem warunków wskazanych w art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT. Zostały już wdrożone do produkcji w innym zakładzie lub na innej linii u wnioskodawcy, więc nie można uznać, że mają przymiot „nowości”.
W odniesieniu do produktów, które wyróżniają się od dotychczas produkowanych zmianą w postaci koloru, efektów graficznych lub rodzaju materiałów, z których wykonane jest opakowanie bądź element składowy produkowanego opakowania (pytanie nr 4), organ wskazał, że z uzasadnienia wprowadzenia ulgi na prototyp wynika, że „istotne jest, aby wytworzenie nowego produktu nastąpiło w wyniku prac badawczo-rozwojowych. Natomiast, jak wynika z treści wniosku, nowe produkty mogą wyróżnić się od dotychczas produkowanych produktów (…), jednakże wprowadzenie tych zmian nie jest działalnością badawczo-rozwojową”. Taki produkt nie spełnia zatem – zdaniem urzędników – warunków wskazanych w art. 18ea ust. 3 ustawy o CIT i nie daje prawa do skorzystania z ulgi.
Podstawa prawna
- art. 18ea ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2022 r., poz. 2587 ze zm.)
