Tak orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 20 sierpnia 2015 r. (II FSK 1551/13).
Głównym przedmiotem działalności spółki jest produkcja kombajnów górniczych. Kombajny te są następnie sprzedawane lub wydzierżawiane. Spółka prowadzi sprzedaż podzespołów do kombajnów, które były do tej pory wydzierżawione. Jej zdaniem sprzedawane podzespoły są wyrobami wytworzonymi w ramach działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie udzielonego zezwolenia. W konsekwencji dochód z ich sprzedaży będzie dochodem z działalności strefowej podlegającym zwolnieniu z opodatkowania.
Organ podatkowy nie zgodził się ze spółką. Wskazał, że pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcom prowadzącym działalność gospodarczą na terenie strefy jest zwolnienie tych przedsiębiorców od podatku obliczonego od dochodu osiąganego z działalności prowadzonej na terenie strefy i na podstawie właściwego zezwolenia. Jednocześnie zwolnienie to przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy. Z istoty dzierżawy wynika, że miejscem jej świadczenia jest inne miejsce niż miejsce prowadzenia działalności gospodarczej wydzierżawiającego.
Sąd I instancji podzielił stanowisko organu podatkowego. Dochód ze sprzedaży podzespołów do kombajnów (dotychczas wydzierżawionych poza terenem strefy) nie spełnia przesłanek zwolnienia z opodatkowania.
NSA uchylił zaskarżony wyrok oraz interpretację. Podkreślił, że nie jest możliwe osiągnięcie dochodu przez sam fakt wyprodukowania produktu, jeżeli nie zostanie on sprzedany. Zdaniem sądu wydzierżawiony produkt znajdujący się u dzierżawiącego nie różni się niczym od produktu niesprzedanego, będącego fizycznie poza strefą. To, że produkt był użytkowany przez określony czas, pozostaje bez znaczenia, ponieważ występuje dochód z produktu wyprodukowanego w strefie i zgodnie z zezwoleniem.
—Kamil Ciodyk, współpracownik zespołu zarządzania wiedzą podatkową firmy Deloitte
Komentarz eksperta
Anna Lucyga- Bierbaumer, konsultantka w katowickim biurze Deloitte
Komentowany wyrok porusza co najmniej dwa interesujące wątki. Po pierwsze, NSA obalił pojawiający się ostatnio w interpretacjach indywidualnych – tu poparty również przez WSA – pogląd, jakoby fakt czasowego wykorzystywania produktu „strefowego" (tj. wytworzonego na terenie SSE w ramach zezwolenia) poza terenem strefy miał pozbawiać podatnika prawa do zwolnienia dochodu uzyskanego z jego późniejszej sprzedaży.
W wyroku tym NSA sięgnął w istocie do podstawowych zasad, jakie decydują o prawie do ulgi strefowej. Mianowicie, jeżeli dochód jest osiągnięty w ramach działalności wykonywanej na terenie strefy, która jednocześnie mieści się w zakresie zezwolenia, to może on korzystać ze zwolnienia podatkowego (przy uwzględnieniu ograniczeń w zakresie dostępnej pomocy publicznej). Zgodnie z brzmieniem przepisów są to warunki konieczne, ale i wystarczające, żeby uzyskany dochód mógł być zwolniony. Oznacza to, że jednoczesne spełnienie obydwu tych warunków pozwala w sposób niebudzący wątpliwości stwierdzić, iż dany dochód może zostać zwolniony.
Nie jest zatem uprawnione wskazywanie przez organy podatkowe czy też sądy administracyjne jakichkolwiek dodatkowych warunków, jakie podatnik musi spełnić, aby móc korzystać z ulgi, co w istocie miało miejsce w omawianej sprawie. Organ podatkowy oraz WSA stwierdziły bowiem, że w przypadku czasowego użytkowania produktów strefowych dochód z ich sprzedaży będzie zwolniony tylko wówczas, gdy użytkowanie to będzie miało miejsce na terenie SSE, co jednak nie znajduje potwierdzenia w przepisach.
Drugą istotną kwestią, która mogła być równie ważną przesłanką wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, było potwierdzenie przez spółkę (której teren zakładu został objęty SSE), że wyroby, których części składowe były wytworzone przed dniem otrzymania zezwolenia, dla których jednak ostatni etap produkcji miał już miejsce po otrzymaniu zezwolenia, zachowują przymiot wyrobów strefowych. Ani organ podatkowy, ani WSA nie zakwestionowały podejścia spółki w tym zakresie. Zgodnie uznały zatem, że nie ma przeszkód, aby dochód ze sprzedaży takich produktów uzyskany po dniu, kiedy spółka nabyła prawo do korzystania z ulgi w SSE, mógł być zwolniony. Pogląd ten wydaje się dość liberalny, jednak został potwierdzony również w interpretacjach powiązanych (interpretacje Izby Skarbowej w Katowicach z 5 marca 2012 r., IBPBI/2/423-203/12/MO oraz IBPBI/2/423-1379/11/MO).
