Podatkowa księga przychodów i rozchodów nie wystarczy

Stosownie do § 4 ust. 1 w zw. z § 2 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów ?i rozchodów (dalej: rozporządzenie) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, ?o których mowa w art. 24a ust. 1 i 2 ustawy o PIT, obowiązane do prowadzenia księgi, prowadzą:

1) ?ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych ?i prawnych zgodnie z art. 22n ust. 2–6 ustawy o PIT,

2) ?ewidencję wyposażenia >patrz ramka.

Cena nabycia

Ewidencją wyposażenia obejmuje się wyposażenie, którego wartość początkowa, w rozumieniu odrębnych przepisów, przekracza 1500 zł (§ 4 ust. 2 rozporządzenia).

Za wartość początkową środków trwałych uważa się – w razie odpłatnego nabycia – cenę ich nabycia (art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy ?o PIT). Cena nabycia to z kolei kwota należna zbywcy, powiększona ?o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych ?i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług. Wyjątkiem są przypadki, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, albo gdy podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT.

Jeżeli środek trwały pochodzi ?z importu, to cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy (art. 22g ust. 3 ustawy o PIT). Cenę nabycia koryguje się o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego (zob. ?art. 22g ust. 5 ustawy o PIT).

Z listu wynika, że czytelnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT (art. 113 ustawy o VAT), ?a to oznacza, że cena zakupu brutto powinna być uznana za wartość początkową (przy założeniu, że nie były poniesione żadne inne wydatki uwzględniane w wartości początkowej).

Czytelnik nabył zatem narzędzia, których wartość początkowa waha się od kilkudziesięciu złotych do 3000 zł. W ewidencji wyposażenia jest więc zobowiązany ująć te narzędzia, których wartość początkowa (cena zakupu brutto) przekracza 1500 zł. Narzędzia o wartości do 1500 zł nie są ujmowane w ewidencji  wyposażenia.

Przykład

Podatnik nabył  m.in.:

- kielnię murarską (cena zakupu brutto 33 zł) – nie podlega ujęciu ?w ewidencji wyposażenia,

- wiertarko-wkrętarkę (cena zakupu brutto 69 zł) – nie podlega ujęciu ?w ewidencji wyposażenia,

- drabinę aluminiową budowlano-przemysłową (cena zakupu brutto 342 zł) – nie podlega ujęciu ?w ewidencji wyposażenia,

- betoniarkę (cena zakupu brutto 1500 zł) – nie podlega ujęciu ?w ewidencji wyposażenia,

- przecinarkę do glazury (cena zakupu brutto 1501 zł) – podlega ujęciu w ewidencji wyposażenia,

- młot wyburzeniowy (1532 zł)  ?– podlega ujęciu w ewidencji wyposażenia.

Załóżmy, że podatnik zdecydował się zaliczyć młot wyburzeniowy ?do środków trwałych. W takim przypadku powinien go ująć ?w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a nie w ewidencji wyposażenia.

Niezbędne dane

Ewidencja wyposażenia powinna zawierać co najmniej następujące dane: numer kolejny wpisu, datę nabycia, numer faktury lub rachunku, nazwę wyposażenia, cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia, numer pozycji, pod którą wpisano w księdze koszt związany z nabyciem wyposażenia, datę likwidacji (w tym również datę sprzedaży lub darowizny) oraz przyczynę likwidacji wyposażenia (§ 4 ust. 3 rozporządzenia).

Co przy przejściu z ryczałtu lub karty

Podatnicy, którzy w ciągu roku podatkowego utracili lub zrzekli się prawa do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym ?w formie karty podatkowej albo zakładają po raz pierwszy ewidencję wyposażenia, wyceniają wyposażenie według cen zakupu lub według wartości rynkowej z dnia założenia ewidencji (§ 4 ust. 3 rozporządzenia).

Przykład

Podatnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej kilka lat temu, a w lipcu 2014 r. utracił prawo do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego i z tego powodu przeszedł na zasady ogólne. ?W takim przypadku powinien on założyć ewidencję wyposażenia, ?z tym, że wyceny wyposażenia dokonywałby (według swego wyboru) albo według cen zakupu, albo według wartości rynkowej z dnia założenia ewidencji.

Autor jest doradcą podatkowym

Wyposażenie i środki trwałe – definicje z rozporządzenia

Wyposażenie – rzeczowe składniki majątku, związane z wykonywaną działalnością, niezaliczone, zgodnie z przepisami ustawy o PIT, do środków trwałych (§ 3 pkt 7 rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Środki trwałe – środki trwałe w rozumieniu przepisów ustawy o PIT (§ 3 pkt 8 ww. rozporządzenia).