Gdy wynagrodzenie jest wypłacane w ratach

Zasadą jest, że jeśli pracodawca wypłaca wynagrodzenie w ratach np. dwóch czy trzech w tym samym miesiącu, to powinien od każdej wypłaty pobrać zaliczkę na podatek, składki na ubezpieczenie społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne.

Jeżeli kolejne wynagrodzenie będzie rozliczane z uwzględnieniem poprzedniej wypłaty narastająco i potem pomniejszane o wypłatę poprzednią, to zaliczka na podatek i składki ubezpieczeniowe będą obliczone prawidłowo, tj. od sumy wypłat dokonanych w danym miesiącu.

W praktyce pracodawca wypłaca część wynagrodzenia ?w kwocie netto, a na koniec miesiąca oblicza od wynagrodzenia brutto zaliczkę na podatek. Każdorazowe obliczanie zaliczki na podatek jest konieczne, jeśli pracodawca nie wie, czy jeszcze będzie w stanie wypłacić jakieś wynagrodzenie w danym miesiącu.

Przykład

KOSZTY I KWOTA WOLNA przysługują tylko RAZ

Pan Jan Nowakowski prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami przemysłowymi. Zatrudnia pracownika na umowę o pracę. Pan Jan miał trudną sytuację finansową i wypłacił pracownikowi wynagrodzenie za grudzień 2013 roku w ratach. Pierwszą ratę w wysokości 800 zł wypłacono 10 stycznia 2014 roku, drugą ratę 600 zł wypłacono ?20 stycznia 2014 roku, a trzecią ratę 400 zł wypłacono 31 stycznia 2014 r.

Aby prawidłowo wyliczyć zaliczkę, należy każdą kolejną wypłatę wynagrodzenia rozliczać w danym miesiącu łącznie z wypłatą wcześniejszą, a więc narastająco.

Koszty uzyskania przychodu przysługują w pojedynczej wysokości, mimo że wynagrodzenie zostało wypłacone w jednym miesiącu ?w dwóch ratach. Również kwota zmniejszająca podatek w wysokości 46,33 zł przysługuje jeden raz, jeśli wcześniej pracownik złożył pracodawcy oświadczenie PIT-2.

Pracodawca jest obowiązany obliczyć zaliczkę na podatek zgodnie ?z art. 32 ustawy o PIT.

Wyliczenie zaliczki na podatek od pensji wypłaconej w ratach przedstawia się następująco:

I rata – wynagrodzenie wypłacone do 10 stycznia 2014 roku ?w wysokości 800 zł

wynagrodzenie brutto:                      800,00 zł

kwota zmniejszająca podatek:                         46,33 zł

składka emerytaln: (9,76 proc.):                         78,08 zł

składka rentowa (1,5 proc.):                         12,00 zł

składka chorobowa (2,45 proc.):                         19,60 zł

razem składki na ubezpieczenia społeczne:                                      109,68 zł

składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.):                  62,13 zł

składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca ?odliczeniu (7,75 proc.):                         53,50 zł

koszty uzyskania przychodu:                      111,25 zł

podstawa obliczenia zaliczki:                      579,00 zł

zaliczka na podatek (18 proc. – kwota wolna):                 57,89 zł

zaliczka do urzędu skarbowego ?(w zaokrągleniu do pełnych złotych):                        4,00 zł

wynagrodzenie netto:                          628,43 zł

II rata – wynagrodzenie wypłacone do 20 stycznia 2014 r. w kwocie 600 zł (przy obliczaniu zaliczki należy uwzględnić wcześniejszą wypłatę 800 zł, a więc zaliczkę należy obliczyć od kwoty 1400 zł).

wynagrodzenie brutto:                    1400,00 zł

kwota zmniejszająca podatek:                          46,33 zł

składka emerytalna (9,76 proc.):                       136,64 zł

składka rentowa (1,5 proc.):                          21,00 zł

składka chorobowa (2,45 proc.):                         34,30 zł

razem składki na ubezpieczenia społeczne:                  191,94 zł

składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.):              108,73 zł

składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca ?odliczeniu (7,75 proc.):                         93,62 zł