Zasadą jest, że jeśli pracodawca wypłaca wynagrodzenie w ratach np. dwóch czy trzech w tym samym miesiącu, to powinien od każdej wypłaty pobrać zaliczkę na podatek, składki na ubezpieczenie społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne.
Jeżeli kolejne wynagrodzenie będzie rozliczane z uwzględnieniem poprzedniej wypłaty narastająco i potem pomniejszane o wypłatę poprzednią, to zaliczka na podatek i składki ubezpieczeniowe będą obliczone prawidłowo, tj. od sumy wypłat dokonanych w danym miesiącu.
W praktyce pracodawca wypłaca część wynagrodzenia ?w kwocie netto, a na koniec miesiąca oblicza od wynagrodzenia brutto zaliczkę na podatek. Każdorazowe obliczanie zaliczki na podatek jest konieczne, jeśli pracodawca nie wie, czy jeszcze będzie w stanie wypłacić jakieś wynagrodzenie w danym miesiącu.
Przykład
KOSZTY I KWOTA WOLNA przysługują tylko RAZ
Pan Jan Nowakowski prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie handlu artykułami przemysłowymi. Zatrudnia pracownika na umowę o pracę. Pan Jan miał trudną sytuację finansową i wypłacił pracownikowi wynagrodzenie za grudzień 2013 roku w ratach. Pierwszą ratę w wysokości 800 zł wypłacono 10 stycznia 2014 roku, drugą ratę 600 zł wypłacono ?20 stycznia 2014 roku, a trzecią ratę 400 zł wypłacono 31 stycznia 2014 r.
Aby prawidłowo wyliczyć zaliczkę, należy każdą kolejną wypłatę wynagrodzenia rozliczać w danym miesiącu łącznie z wypłatą wcześniejszą, a więc narastająco.
Koszty uzyskania przychodu przysługują w pojedynczej wysokości, mimo że wynagrodzenie zostało wypłacone w jednym miesiącu ?w dwóch ratach. Również kwota zmniejszająca podatek w wysokości 46,33 zł przysługuje jeden raz, jeśli wcześniej pracownik złożył pracodawcy oświadczenie PIT-2.
Pracodawca jest obowiązany obliczyć zaliczkę na podatek zgodnie ?z art. 32 ustawy o PIT.
Wyliczenie zaliczki na podatek od pensji wypłaconej w ratach przedstawia się następująco:
I rata – wynagrodzenie wypłacone do 10 stycznia 2014 roku ?w wysokości 800 zł
wynagrodzenie brutto: 800,00 zł
kwota zmniejszająca podatek: 46,33 zł
składka emerytaln: (9,76 proc.): 78,08 zł
składka rentowa (1,5 proc.): 12,00 zł
składka chorobowa (2,45 proc.): 19,60 zł
razem składki na ubezpieczenia społeczne: 109,68 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.): 62,13 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca ?odliczeniu (7,75 proc.): 53,50 zł
koszty uzyskania przychodu: 111,25 zł
podstawa obliczenia zaliczki: 579,00 zł
zaliczka na podatek (18 proc. – kwota wolna): 57,89 zł
zaliczka do urzędu skarbowego ?(w zaokrągleniu do pełnych złotych): 4,00 zł
wynagrodzenie netto: 628,43 zł
II rata – wynagrodzenie wypłacone do 20 stycznia 2014 r. w kwocie 600 zł (przy obliczaniu zaliczki należy uwzględnić wcześniejszą wypłatę 800 zł, a więc zaliczkę należy obliczyć od kwoty 1400 zł).
wynagrodzenie brutto: 1400,00 zł
kwota zmniejszająca podatek: 46,33 zł
składka emerytalna (9,76 proc.): 136,64 zł
składka rentowa (1,5 proc.): 21,00 zł
składka chorobowa (2,45 proc.): 34,30 zł
razem składki na ubezpieczenia społeczne: 191,94 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.): 108,73 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca ?odliczeniu (7,75 proc.): 93,62 zł
koszty uzyskania przychodu: 111,25 zł
podstawa obliczenia zaliczki: 1097,00 zł
zaliczka na podatek (18 proc. – kwota wolna): 151,13 zł
zaliczka do urzędu skarbowego: 58,00 zł
wynagrodzenie netto: 1041,33 zł
wynagrodzenie wypłacone do 10 stycznia 2014 r.: 628,43 zł
wynagrodzenie do wypłaty: 412,90 zł
III rata – wynagrodzenie wypłacone do 31 stycznia 2014 roku ?w kwocie 400 zł (zaliczkę obliczamy od kwoty 1800 zł )
wynagrodzenie brutto: 1800,00 zł
kwota zmniejszająca podatek: 46,33 zł
składka emerytalna (9,76 proc.): 175,68 zł
składka rentowa (1,5 proc.): 27,00 zł
składka chorobowa (2,45 proc.): 44,10 zł
razem składki na ubezpieczenia społeczne: 246,78 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne (9 proc.): 139,79 zł
składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca ?odliczeniu (7,75 proc.): 120,37 zł
koszty uzyskania przychodu: 111,25 zł
podstawa obliczenia zaliczki: 1442,00 zł
zaliczka na podatek (18 proc. – kwota wolna): 213,23 zł
zaliczka do urzędu skarbowego: 93,00 zł
wynagrodzenie netto: 1320,43 zł
wynagrodzenie wypłacone
do 10 i do 20 stycznia 2014 r.: 1041,33 zł
wynagrodzenie do wypłaty: 279,10 zł
Uwaga! Można odliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości nie większej niż zaliczka na podatek.
