- Po raz pierwszy moja firma sprzedała towar zagranicznemu odbiorcy. Kwotę przychodu z faktury wyrażoną w euro przeliczyliśmy według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, czyli dzień wystawienia faktury. Wartość sprzedaży zaksięgowaliśmy w kolumnie 7 pkpir. Czy i w jaki sposób powinniśmy skorygować tak ustaloną wartość przychodu ze sprzedaży, jeżeli od naszego klienta wpłynie większa lub mniejsza kwota zapłaty niż wartość należności, bo inny będzie kurs euro?

– pyta czytelnik.

Kwota przychodu „zmieni się" w dniu otrzymania zapłaty, po obliczeniu tzw. różnic kursowych. Wartości samej sprzedaży nie trzeba jednak korygować. Jeżeli powstaną dodatnie różnice kursowe, to należy wpisać w kolumnie 8 pkpir „Pozostałe przychody". Jeżeli natomiast będą to ujemne różnice kursowe, to trzeba je będzie wykazać w kolumnie 13 „Pozostałe wydatki".

Przychody w walutach obcych przeliczane są na złote według kursów średnich, z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień ich uzyskania, ogłaszanych przez NBP.

Jeżeli przychody uzyskane są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różnice kursów walut, to przychody te odpowiednio powiększa się lub pomniejsza o powstałe różnice. Wynikają one z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu, ustalonego przez bank, z którego korzysta firma oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu dla wyliczenia przychodu z faktury.

W przypadku, gdy bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe zastosowanie kursu kupna z dnia powstania przychodu, to stosuje się średni kurs walut z dnia uzyskania przychodu ogłoszony przez NBP.

Przykład

7 maja 2013 roku przedsiębiorca z Polski sprzedał towar klientowi z Niemiec za kwotę 2110 euro. Zatem zaksięgował wewnątrzwspólnotową dostawę towaru 7 maja 2013 roku w złotówkach, przeliczając 2110 euro na złote po kursie średnim ogłoszonym przez NBP z 6 maja 2013 roku. Średni kurs euro w tym dniu był równy 4,1479 (tabela nr 086/A/NBP/2013).

2110 euro x 4,1479 zł/euro = 8752,07 zł

Księgowanie: kol. 7 pkpir, kwota 8752,07 zł.

Klient z Niemiec zapłacił za dostawę kwotę 2110 euro na rachunek bankowy podatnika 15 maja 2013 roku. Bank, z którego usług korzysta podatnik, ustalił kurs kupna waluty na 15 maja 2013 roku na 4,1732 zł/euro.

2110 euro x 4,1732 zł/euro = 8805,45 zł

Faktyczny przychód podatnika w tym przykładzie wynosi 8805,45 zł, a nie 8752,07 zł. Powstała zatem dodatnia różnica kursowa w wysokości 53,38 zł, która powiększa przychód podatnika. W takim przypadku należy sporządzić dokument wewnętrzny i zaksięgować w kol. 8 pkpir kwotę 53,38 zł, jako rozliczenie różnic kursowych.

Zgodnie z art. 24c ust. 2 ustawy o PIT, różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako różnice ujemne.

Zapisy w pkpir

Lp.

Data zdarzenia gos-
podarczego

Nr dowodu księgowego

Opis zdarzenia gospodarczego

wartość sprzedanych towarów i usług

pozostałe przychody

zł

gr

zł

gr

-1-

-2-

-3-

-6-

-7-

-8-

97

07/05/2013

21/05/2013

Sprzedaż towarów

8752,

07

00

00

109

15/05/2013

DW 1/05/2013

Rozliczenie różnic kursowych

 

 

53

38

 

—Kamil Sikora, partner zarządzający, Biuro Rachunkowe Norwegian Finance