VAT: jak rozliczyć urządzenie imprezy dla dzieci pracowników

- Jestem księgową. Rozliczana przeze mnie spółka planuje zorganizować z okazji Dnia Dziecka imprezę dla dzieci pracowników. Czy spółka może odliczyć VAT od zakupów związanych z organizacją imprezy? Czy spółka z tytułu organizacji tej imprezy powinna rozpoznać i opodatkować VAT nieodpłatne świadczenie usług oraz wystawić z tego tytułu fakturę wewnętrzną? – pyta czytelniczka.

Prawo do odliczenia przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi nabywane przez podatników wykorzystywane są przez nich do wykonywania czynności opodatkowanych (zob. art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).

Jak jednocześnie stanowi art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. W tym zakresie nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu VAT.

Według mnie organizację imprezy dla dzieci pracowników (np. z okazji Dnia Dziecka) należy uznać za nieodpłatne świadczenie usługi do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Bez analogii do firmowego bankietu

Nie jest, według mnie, dopuszczalne uznanie organizacji takiej imprezy za sytuację podobną do organizacji imprezy integracyjnej dla pracowników, co stanowi – jak się przyjmuje – nieodpłatne świadczenie usług do celów działalności gospodarczej podatnika i nie podlega opodatkowaniu VAT (zob. przykładowo interpretację Izby Skarbowej w Katowicach z 8 czerwca 2012 r., IBPP1/443-236/12/MS czy interpretację Izby Skarbowej w Poznaniu z 21 listopada 2012 r., ILPP2/443-1202/ 11/12-S/SJ).

Stawka podstawowa

Usługi organizacji różnego rodzaju imprez są opodatkowane VAT według stawki podstawowej 23 proc., a więc nieodpłatne świadczenie usług organizacji imprez dla dzieci pracowników jest opodatkowane tą właśnie stawką podatku.

Oznacza to, że zakupy związane z organizacją tej imprezy zostaną przez spółkę bezpośrednio wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych, tj. opodatkowanych usług organizacji imprezy dla dzieci pracowników. A zatem spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakupy związane z organizacją imprezy dla dzieci pracowników.

Suma wydatków jako koszt

Spółka jest również obowiązana opodatkować nieodpłatne świadczenie usług organizacji takiej imprezy (przyjmując jako podstawę opodatkowania koszt świadczenia tych usług – zob. art. 29 ust. 12 ustawy o VAT). Kosztem świadczenia usług organizacji imprezy będzie w przedstawionej sytuacji suma wydatków na zakupy związane z jej organizacją, przy dokonywaniu których spółce przysługiwało prawo do odliczenia.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania nieodpłatnie świadczonych usług uwzględnia się tylko te wydatki, przy dokonywaniu których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia (zob. przykładowo wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 26 września 1996 r. w sprawie C-230/94 oraz z 14 września 2006 r. w sprawie C-72/05).

Zmiany po 1 stycznia

Nie oznacza to jednak, że spółka jest obowiązana do wystawienia faktury wewnętrznej. Od 1 stycznia 2013 r. obowiązek wystawiania faktur wewnętrznych został zlikwidowany, co oznacza, że wystawianie faktur wewnętrznych jest od tego dnia dobrowolne. Co więcej, podatnicy decydujący się na wystawianie faktur wewnętrznych mogą, lecz nie muszą odpowiednio stosować przepisy dotyczące „zwykłych" faktur (zob. § 24 ust. 1 rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2011 r. o fakturach).

Podatnik nie ma wyboru

Na marginesie trzeba zauważyć, że obowiązku opodatkowania usług organizacji przedmiotowej imprezy nie wyłączy uznanie, że spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy dokonywaniu zakupów związanych z organizacją tej imprezy (i rezygnacja z odliczenia podatku).

Nieodpłatne świadczenie usług w okolicznościach wskazanych w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu niezależnie od przysługiwania podatnikom prawa do odliczenia przy dokonywaniu zakupów związanych ze świadczeniem tych usług. Wyjątek stanowi użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika (zob. art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT).

„RZECZPOSPOLITA" RADZI

Podatnicy dokonujący czynności nieodpłatnych podlegających opodatkowaniu (w tym nieodpłatnie świadczonych usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o VAT) mogą:

1) dokumentować te czynności fakturami wewnętrznymi, odpowiednio stosując przepisy dotyczące „zwykłych" faktur,

2) dokumentować te czynności fakturami wewnętrznymi wystawianymi na innych zasadach niż zasady wskazane w przepisach dotyczących „zwykłych" faktur,

3) dokumentować te czynności innymi dokumentami niż faktury wewnętrzne,