PIT i CIT: podatek od likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej

Spółki komandytowo-akcyjne cieszą od wielu miesięcy dużym zainteresowaniem. Przyczyniła się do tego uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 stycznia 2012 r. (sygn.II FPS 1/11), zgodnie z którą akcjonariusz takiej spółki rozlicza dochód dopiero w chwili otrzymania dywidendy. SKA, która reinwestuje zyski, może uniknąć podatku dochodowego nawet przez kilka lat. Potwierdziła to późniejsza interpretacja ogólna ministra finansów (nr DD5/033/1/12/KSM/DD-125).

Było inaczej

Ministerstwo Finansów chce ograniczyć to bardzo korzystne rozwiązanie, zmieniając ustawy o PIT i CIT, tak by od 2014 r. objąć SKA podatkiem CIT.

To nie koniec złych wiadomości. Przedsiębiorcy mogą mieć duże kłopoty również w razie likwidacji takiej spółki. Wszystko przez to, że organy podatkowe zmieniły ostatnio linię interpretacyjną.

Do niedawna fiskus potwierdzał, że w razie likwidacji SKA otrzymany przez akcjonariusza majątek spółki nie podlega opodatkowaniu. Teraz nakazuje płacić daninę.

Przypomnijmy, że ustawy o podatkach dochodowych wskazują, że środki pieniężne bądź inne składniki majątku otrzymywane przez wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej w związku z jej likwidacją nie są opodatkowane (art. 12 ust. 4 pkt 3a i 3b ustawy o CIT i art. 14 ust. 3 pkt 10 ustawy o PIT).

Zmiana interpretacji

Co innego mówią jednak najnowsze interpretacje, m.in. Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 3 grudnia 2012 r. (nr ITPB3/432-509a/12/AW). Sprawa dotyczyła spółki kapitałowej, która chce zostać akcjonariuszem spółki komandytowo-akcyjnej. Zapytała, czy w razie likwidacji SKA otrzymane przez nią z tego tytułu pieniądze oraz inne składniki majątku będą dla niej przychodem.

Dyrektor IS stwierdził, że zgodnie z wykładnią literalną art. 12 ust. 4 pkt 3a i 3b ustawy o CIT, środki otrzymane w związku z likwidacją spółki osobowej są dla wspólnika neutralne podatkowo, czyli nie stanowią przychodu. Zdaniem izby wszystko zmienia jednak styczniowa uchwała NSA.

– W następstwie uchwały powstała niespójność w przepisach prowadząca do możliwości uniknięcia opodatkowania dochodów akcjonariusza SKA – uznał dyrektor IS.

Jak wyjaśnił, będzie tak w razie zatrzymania zysku w spółce i jego dystrybucji na rzecz akcjonariusza dopiero w momencie likwidacji spółki. Dlatego, zdaniem IS, w interpretacji należy uwzględnić wykładnię celowościową, czyli ratio legis przepisu. A to oznacza, że w razie likwidacji SKA akcjonariusz zapłaci podatek od otrzymanych środków.

Tymczasem IS w Warszawie uznała w interpretacji z 23 listopada 2012 r. (nr IPPB1/415-1011/12-2/IF), że otrzymanie przez podatnika składników majątku z tytułu likwidacji SKA nie powoduje powstania przychodu. Jest to bowiem czynność neutralna podatkowo na gruncie ustawy o PIT.

masz pytanie, wyślij e-mail do autorki