- Planujemy wynajmować maszynę (sprzęt medyczny) od naszego kontrahenta będącego spółką z Niemiec. Jak rozliczyć taką transakcję dla potrzeb podatku od towarów i usług? Czy są jakieś dodatkowe obowiązki, np. dokumentacyjne, związane z takim najmem?

Zakładając, że spółka niemiecka nie ma siedziby bądź stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, ustalenie miejsca świadczenia nastąpi według reguły określonej w art. 28b ust. 1 ustawy VAT. Oznacza to, że opodatkowanie transakcji nastąpi w Polsce. Z tego względu spółka niemiecka powinna wystawiać faktury ze stawką NP, zaś Państwa spółka z tytułu transakcji będzie zobowiązana do wystawienia faktury wewnętrznej i rozliczenia w Polsce importu usług według stawki 23 proc.

W deklaracji VAT-7 spółka powinna wykazać import usług w poz. 37-38 oraz w poz. 39-40. W poz. 37 i 39 wykazuje się kwotę netto, natomiast w poz. 38 i 40 wykazuje się kwotę podatku należnego. Jeżeli spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT od tej transakcji, to podatek należny wykazany w poz. 38 i 40 można wpisać w poz. 51 i 52 jako podatek do odliczenia. Warto również zauważyć, że w informacji podsumowującej VAT-UE nie ma konieczności wykazywania importu usług.

Jeśli chodzi o dodatkowe obowiązki, to należy zwrócić uwagę na kwestię podatku u źródła. W mojej ocenie wynagrodzenie wypłacane spółce niemieckiej z tytułu wynajmu maszyny powinno być traktowane jako należność licencyjna, opodatkowana w Polsce podatkiem u źródła w wysokości 5 proc.

Zgodnie z polsko-niemiecką umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, za należności licencyjne uznaje się także należności za użytkowanie oraz prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego. W konsekwencji, jeśli uznamy najem za formę użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, to zaistnieje podatek u źródła.

Choć przymiotnik „przemysłowy" sugeruje, że ten termin oznacza urządzenie stosowane, wykorzystywane w przemyśle, to jednak organy podatkowe oraz częściowo sądownictwo stosują niestety rozszerzającą wykładnię pojęcia „urządzenie przemysłowe".

Uznają one bowiem, że „urządzenia przemysłowe" to te wszystkie urządzenia, które podatnik wykorzystuje w prowadzonej działalności, nawet jeżeli działalność ta nie ma charakteru przemysłowego w znaczeniu słownikowym tego pojęcia. Ponadto, w przypadku sprzętu medycznego organy podatkowe mogą uznać, że sprzęt taki jest sprzętem naukowym, gdyż jest związany z ewentualnym procesem dokształcania się lekarzy.

Zasadne wydaje się zatem uznanie, że należności płacone spółce niemieckiej będą podlegać podatkowi u źródła, przy czym dla możliwości stosowania przepisów polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania powinni Państwo uzyskać od kontrahenta z Niemiec certyfikat rezydencji. Inne dokumenty nie są wymagane. Jeżeli spółka będzie dysponować certyfikatem rezydencji, to stawka podatku będzie wynosić 5 proc.

Spółka, w związku z koniecznością poboru podatku u źródła, będzie zobowiązana do sporządzenia i przesłania do urzędu skarbowego do końca stycznia następnego roku deklaracji CIT-10Z oraz do sporządzenia i przesłania do urzędu skarbowego i do kontrahenta niemieckiego do końca marca następnego roku informacji IFT-2R. Poza tym na spółce nie będą ciążyć innego rodzaju obowiązki sprawozdawcze (jak rozumiem, podmiot niemiecki nie jest podmiotem powiązanym; w przeciwnym razie należy mieć na względzie przepisy dotyczące dokumentacji podatkowej i cen transferowych).

—Hanna Kozłowska, doktor nauk ekonomicznych, doradca podatkowy, biegły rewident w KDA grupa HLB w Poznaniu