Recykling towarów nie wiąże się z koniecznością korekty VAT

Tak wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 7 września 2012 r. (IPTPP2/443-482/12-5/AW).

Spółka, będąca czynnym podatnikiem VAT, prowadzi działalność w zakresie sprzedaży hurtowej wyrobów chemicznych. Nabywane wyroby chemiczne posiadają okres przydatności do stosowania do jednego roku od daty ich produkcji.

Spółka, na podstawie stosownego protokołu zawierającego informacje o nazwie, ilości oraz wartości towaru, dacie utraty przydatności do użycia, podpisach członków komisji kwalifikującej towar do utylizacji oraz magazyniera, uznała, że część nabytych przez nią towarów nie może być sprzedana z uwagi na utratę ich przydatności. Dlatego spółka zakwalifikowała je jako przeznaczone do utylizacji.

W związku z tym spółka zapytała, czy ma obowiązek od przekazanych do utylizacji towarów naliczyć i odprowadzić podatek należny lub skorygować wcześniej odliczony VAT. Zdaniem spółki w przedstawionym stanie faktycznym taki obowiązek nie powstaje.

Organ podatkowy podzielił stanowisko spółki, wskazując jako kluczowe odniesienie się do stanowiska Trybunału Sprawiedliwości UE w sprawie C-37/95 Ghent Coal Terminal NV, gdzie Trybunał stwierdził, że w sytuacji gdy nabycie towarów i usług zostało dokonane z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wykorzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo podatnika do odliczenia zostaje zachowane.

Tomasz Dereszewski konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Komentuje Tomasz Dereszewski konsultant w Dziale Prawnopodatkowym PwC

Należy zgodzić się ze stanowiskiem organu podatkowego. Zgodnie z ustawą o VAT podatnik ma prawo do odliczenia VAT z tytułu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Oznacza to, że podatnik może odliczyć VAT naliczony w związku z zakupem towarów i usług w sytuacji, gdy są one wykorzystywane przez niego do czynności opodatkowanych (sprzedaż opodatkowana VAT).

Natomiast, zgodnie z art. 91 ustawy o VAT, co do zasady w sytuacji gdy po nabyciu towarów następuje zmiana ich przeznaczenia, podatnik jest zobowiązany do dokonania stosownej korekty VAT (wykorzystywanie pierwotnie do świadczenia czynności opodatkowanych, a następnie przeznaczenie towaru do świadczenia czynności zwolnionych z VAT lub nieobjętych opodatkowaniem – świadome i celowe działanie podatnika). Niemniej jednak wydaje się, że w sytuacji braku świadomego i celowego działania podatnika (np. kradzież, zniszczenie, upływ terminu przydatności do użytku towaru) przepis ten nie powinien mieć zastosowania.

Zgodnie z regulacjami ustawy o VAT prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje w szczególności w stosunku do towarów lub usług nabytych w celu wykorzystania ich do czynności opodatkowanych. Wydaje się więc, że dla zastosowania prawa do odliczenia VAT kluczowe jest badanie celu nabycia towarów i usług.