Czynności menedżera – kiedy podlegają VAT

Powyższe wynika z interpretacji Izby Skarbowej w Łodzi z 21 sierpnia 2012 r. (IPTPP1/443-531/12-2/AK).

Prowadzący działalność gospodarczą w zakresie doradztwa czynny podatnik VAT zawarł w ramach prowadzonej działalności kontrakt menedżerski ze spółką. W ramach kontraktu, na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, jednym z jego zadań jest działanie na rzecz spółki w ramach realizacji projektu.

W kontrakcie tym uregulowano m.in. kwestię odpowiedzialności podatnika oraz spółki, gdzie wskazano w szczególności, że spółka ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za działania i zaniechania menedżera. Na tym tle wnioskodawca zadał pytanie, czy usługi świadczone na podstawie kontraktu menedżerskiego będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Organ podatkowy stwierdził, że z tytułu wykonywania przedstawionego w stanie faktycznym świadczenia podatnik nie będzie uznawany za podatnika VAT.

Argumentując swoje stanowisko Izba Skarbowa w Łodzi wskazała, że zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się wykonywania czynności na podstawie kontraktu menedżerskiego (stosunek prawny) określającego:

- warunki wykonywania czynności,

- wynagrodzenie zleceniobiorcy,

- odpowiedzialność zlecającego wobec osób trzecich, za czynności wykonywane przez zleceniobiorcę.

Na podstawie postanowień kontraktu menadżerskiego ryzyko niewykonania lub nienależytego wykonania czynności objętych tym stosunkiem prawnym (odpowiedzialność wobec osób trzecich) przechodzi na spółkę. Zdaniem organu podatkowego przeniesienie odpowiedzialności względem osób trzecich na spółkę oznacza, że czynności wykonywane przez podatnika w ramach kontraktu leżą poza zakresem sfery wykonywania samodzielnej działalności gospodarczej (przeniesienie ryzyka ekonomicznego).

Brak ponoszenia ryzyka prowadzenia działalności gospodarczej, zdaniem organu podatkowego, sprawia, że czynności wykonywane przez podatnika bliższe są więziom wynikającym ze stosunku pracy.

Tomasz Dereszewski konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Komentuje Tomasz Dereszewski konsultant w dziale prawnopodatkowym PwC

Uważam, że należy zgodzić się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez organ podatkowy.

Kluczowym elementem dla określenia, czy dana czynność podlega opodatkowaniu VAT, jest w pierwszej kolejności określenie, czy podmiot ją wykonujący występuje w tym przypadku w charakterze podatnika tego podatku. Zgodnie z ustawą o VAT podatnikiem jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą, zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, z wyjątkami wskazanymi w art. 15 ust. 3 ustawy o VAT.

Jak wskazuje przywołane wyżej wyłączenie, za samodzielną działalność gospodarczą nie uznaje się w szczególności umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, na podstawie których powstaje więź między zleceniodawcą a zleceniobiorcą określająca:

- warunki wykonywania czynności,

- wynagrodzenie,