Faktura korygująca nie zmienia daty powstania przychodu

Naczelny Sąd Administracyjny uwzględnił skargę kasacyjną fiskusa, który nie podzielił stanowiska spółki w sprawie momentu powstania przychodu.

Spółka wystąpiła o interpretację dotyczącą podatku dochodowego. Wyjaśniła, że podpisała wieloletni kontrakt ze spółką z Niemiec na dostawę nawozu. W listopadzie 2008 r. firmy ustaliły cenę za tonę nawozu. Uzgodniły jednocześnie, że jeśli cena w Niemczech będzie niższa od ustalonej, to polska spółka obniży cenę wyjściową.

Ten scenariusz się ziścił. W czerwcu 2009 r. wnioskodawca obniżył cenę swojego produktu. Podstawą zwrotu były m.in. faktury korygujące zmniejszające wartość sprzedaży z grudnia 2008 r. i marca 2009 r. Firma miała wątpliwości, do którego roku podatkowego należy przyporządkować kwoty wynikające z faktur korygujących zmniejszających przychody ze sprzedaży, które nastąpiły w grudniu 2008 r., a księgowano  je w roku następnym. Jej zdaniem korekty powinny być rozliczane na bieżąco, czyli do przychodu 2009 r.

Ustawa o CIT

nie określa zasad, na jakich dokonuje się korekt przychodów

Fiskus nie zaakceptował tego rozwiązania. Podkreślił, że faktury korygujące nie dokumentują odrębnego zdarzenia gospodarczego. Późniejsze wystawienie takiej faktury nie powoduje zmiany daty powstania przychodu. Faktura korygująca powinna mieć wpływ na przychody należne, określone w podstawowej.

Fiskus wyróżnił dwie sytuacje. Jego zdaniem, jeśli korekta jest wynikiem okoliczności, które już zaistniały, a których nie uwzględniono, to powinna być przyporządkowana do roku, którego dotyczy. Tylko korekta, która jest wynikiem działań niezależnych od firmy, może być rozpoznawana na bieżąco.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy uznał, że spółka nie miała wpływu na zmianę ceny, i uwzględnił jej skargę.

Ostatecznie sprawę wygrał jednak fiskus. Naczelny Sąd Administracyjny nie miał wątpliwości, że korekta, której dokonuje się w następnym roku podatkowym, dotyczy przychodu roku poprzedniego. W takiej sytuacji jest ona powiązana z przychodem, który powstał rok wcześniej.

– Korekta faktury nie zmienia daty powstania obowiązku podatkowego – podkreśliła sędzia NSA Anna Dumas. Dotyczy to zarówno korekty in plus, jak i in minus.

Wyrok jest prawomocny.