• użycie wyrobów węglowych do celów innych niż zwolnione;
• użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary;
• powstanie ubytków wyrobów węglowych.
Kto kupuje taniej
Akcyzą nie będą obciążone wyroby zużywane:
• w procesie produkcji energii elektrycznej,
• w procesie produkcji wyrobów energetycznych,
• przez gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmioty systemu oświaty, żłobki i kluby dziecięce, podmioty lecznicze, jednostki organizacyjne pomocy społecznej, organizacje, o których mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie,
• do przewozu towarów i pasażerów koleją,
• do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej,
• w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb oraz w leśnictwie,
• w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej; procesy mineralogiczne oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych”,
• przez zakłady energochłonne do celów opałowych,
• przez podmioty gospodarcze, w których wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.
W celu skorzystania z tych zwolnień nabywca niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym musi prowadzić ewidencję wyrobów węglowych zużywanych do celów zwolnionych. Ewidencja taka może być prowadzona w formie papierowej albo komputerowo, po uprzednim powiadomieniu o tym fakcie właściwego naczelnika urzędu celnego.
Ewidencja powinna zawierać informacje umożliwiające ustalenie ilości wysłanych lub otrzymanych wyrobów węglowych zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie, terminu wysłania lub odbioru tych wyrobów, a także miejsca odbioru w przypadku ich przemieszczania, oraz informacje o dokumentach dostawy i kodzie CN wyrobów węglowych.
Z obowiązku prowadzenia ewidencji zwolniono gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmioty systemu oświaty, żłobki i kluby dziecięce, podmioty lecznicze, jednostki organizacyjne pomocy społecznej oraz organizacje, o których mowa w ustawie o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.
Gdy elektrociepłownia nie produkuje prądu
Niektóre ze zwolnień budzą wątpliwości, np. nie jest obciążony akcyzą węgiel zużywany do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej. Co jednak, gdy przez pewien czas elektrociepłownia produkuje tylko ciepło? Mimo że nie wynika to bezpośrednio z przepisów, należy opowiedzieć się za szerokim rozumieniem zakresu tego zwolnienia. Praktyka organów podatkowych może być jednak inna.
Nie jest również jasne, czy zwolnienie dla podmiotów gospodarczych, w których wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej, dotyczy generalnie instalacji objętych systemem handlu emisjami. Wydaje się, że taki właśnie cel przyświecał ustawodawcy przy formułowaniu tego zwolnienia i podmioty te powinny być od akcyzy zwolnione.
Są i inne problemy, np. nie wiadomo, w jaki sposób rozdzielić węgiel zużywany na cele gospodarstwa domowego od tego wykorzystywanego do ogrzewania zakładu produkcyjnego, w przypadku korzystania z jednego pieca.
Autor jest starszym konsultantem w Accreo Taxand
