Z podstawy wymiaru składek została wyłączona wartość finansowanych przez pracodawcę posiłków przekazywanych pracownikom do spożycia bez prawa do materialnej rekompensaty w zamian – do kwoty 190 zł miesięcznie na podwładnego (§ 2 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia składkowego).
Dotyczy to odpowiednio analogicznych profitów dla zleceniobiorców (§ 5 ust. 2 w związku z § 2 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia składkowego, wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 16 lutego 2010, P 16/09; OTK-A 2010/2/12) - więcej w artykule "Równe wydatki to równe składki". Oczywiste jest przy tym, że takie dobrowolne świadczenie nie wynika z przepisów bhp.
Według wykładni ZUS zwolnienie możemy zastosować tylko, gdy zapewniamy osobom zatrudnionym na zlecenie i angażach pracowniczych pożywienie w zakładowym bufecie. Nie ma o nim natomiast mowy, kiedy wręczamy im talony, na podstawie których otrzymują dania w zewnętrznych restauracjach czy innych lokalach. To dlatego że nie zostanie wówczas spełniony wymóg udostępnienia posiłku przez pracodawcę/zleceniodawcę.
Jednak większość ekspertów krytykuje stanowisko ZUS, ponieważ § 2 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia składkowego stanowi o udostępnieniu posiłku przez zakład, ale nie ogranicza miejsca udzielenia świadczenia do firmowej jadłodajni.
Skoro więc szef/zleceniobiorca rozdaje pracownikom/zleceniobiorcom kupony, które mogą wymienić w pobliskim punkcie gastronomicznym jedynie na posiłki (bez możliwości otrzymania w zamian pieniędzy), wszystko jest w porządku. Zatrudniający sprostał w ten sposób warunkowi udostępnienia posiłku do spożycia i jak najbardziej ma prawo do opisanej ulgi składkowej.
Wydaje się, że również orzecznictwo sądowe podważa rygorystyczne podejście ZUS do wyłączeń składkowych. Wprawdzie nie zapadł jeszcze wyrok dotykający bezpośrednio wskazanej kwestii, ale w innych werdyktach Sąd Najwyższy zakwestionował restrykcyjną interpretację ZUS o pokrywaniu przez pracodawcę dojazdów podwładnych do pracy (np. wyroki SN z 2 grudnia 2009, I UK 201/09 - zobacz artykuł "Bez składek za bilety", i z 3 kwietnia 2008, II UK 172/07 - więcej w artykule "Nie ma składek od refundacji biletów na dojazd do pracy").
Wartość udostępnianych pracownikom/zleceniobiorcom posiłków nie korzysta natomiast z żadnego zwolnienia podatkowego, bo takiego nie ma. Odprowadzamy zatem podatek dochodowy od osób fizycznych bez względu na wysokość takiego świadczenia. Doliczamy je do innych przychodów podwładnego/wykonawcy, jakie postawiliśmy do jego dyspozycji w danym miesiącu, i łącznie opodatkowujemy.
?Lista płac za maj
?Przychód
??Pracownica 1800 zł pensji + 220 zł wartości posiłków
?Zleceniobiorca 1800 ?pensji + 220 zł wartości posiłków
?składki ?na ubezpieczenia społeczne ?finansowane przez ?pracownika/zleceniobiorcę
?podstawa wymiaru ?1800 zł + (220 zł – 190 zł) = 1830 zł ??składka emerytalna 1830 zł x 9,76 proc. = 178,61 zł
?składki rentowe ?1830 zł x 1,5 proc. = 27,45 zł
?składka chorobowa ?1830 zł x 2,45 proc. = 44,84 zł ?razem 250,90 zł
podstawa wymiaru 1830 zł ???składka emerytalna 1830 zł x 9,76 = 178,61 zł
?składki rentowe ?1830 zł x 1,5 proc. = 27,45 zł
?składka chorobowa ?0zł
razem
250,90 zł
?składka na ubezpieczenie zdrowotne
Podstawa wymiaru ?1830 zł – 250,90 zł = 1579,10 zł
Pełna składka ?1579,10 zł x 9 proc. = 142,12 zł
Składka do odliczenia podatku ?1579,10 zł x 7,75 proc. = 122,38 zł
Podstawa wymiaru ?1830 zł – 206,06 zł = 1623,94 zł
Pełna składka ?1623,94 zł x 9 proc. = 146,15 zł
Składka do odliczenia podatku ?1623,94 zł x 7,75 proc. = 125,86 zł
zryczałtowany podatek dochodowy
koszty uzyskania 111,25 zł
?podstawa opodatkowania
?(1800 zł + 220 zł) – (250,90 + 111,25 zł)?= 1657,85 zł,
?po zaokrągleniu 1658 zł ?podatek ?(1658 zł x 18 proc.) – 46,33 zł = 252,11 zł ?zaliczka do US?252,11 zł – 122,38 zł = 129,73 zł,?po zaokrągleniu 130 zł
?koszty uzyskania
(1830 zł – 206,06 zł) x 20 proc. = 324,79 zł
podstawa opodatkowania
(1800 zł + 220 zł) – (206,06 zł + 324,79 zł) = 1489,15 zł,
po zaokrągleniu 1489 zł
podatek
1489 zł x 18 proc. = 268,02 zł
zaliczka do US
, 268,02 zł – 125,86 zł = 142,16 zł,
po zaokrągleniu 142 zł
?kwota do wypłaty
?1800 zł – (250,90 zł + 142,12 zł ?+ 130 zł) = 1276,98 zł
?1800 zł – (206,06 zł + 146,15 zł ?+ 142 zł) = 1305,79 zł
Przykład
Firma udostępnia za darmo pracownikom i zleceniobiorcom posiłki w zakładowej stołówce, w łącznej wartości po 220 zł za osobę miesięcznie.
Pani Alina, pracownica, otrzymuje wyłącznie wynagrodzenie w stałej stawce miesięcznej 1800 zł. Przysługują jej zwykłe koszty uzyskania przychodu (111,25 zł), złożyła PIT-2. W maju 2011 nie opuści żadnego dnia pracy.
Pan Tomasz, zleceniobiorca, dostaje 1800 zł miesięcznie wynagrodzenia. Nie zgłosił się do dobrowolnego ubezpieczenia chorobowego, korzysta z kosztów uzyskania przychodu w wysokości 20 proc. i nie złożył wniosku o stosowanie do niego stawki podatkowej 32 proc.
Ich rozliczenie na majowej liście płac przedstawia tabela poniżej.
Czytaj też artykuły:
Zobacz więcej w serwisie:
»
»
»
Dochody pracownika i zleceniobiorcy
»
»
»
»
»
»
